В каких случаях учреждения бюджетной сферы используют счет 206
Счет 206 «Расчеты по выданным авансам» относится к группе активных. Он предназначен для отражения в бухгалтерском учете операций, связанных с расчетами по авансовым выплатам, совершенным на основании заключенных контрактов, договоров, соглашений.
ВАЖНО! На счете 206 не учитываются авансы, выданные учреждением в подотчет. Для учета таких расчетов используется счет 208 «Расчеты с подотчетными лицами».
Кроме того, если в учреждении появляются расчеты по не оспариваемым работниками излишне выплаченным суммам заработной платы и социальных выплат, то их также необходимо учитывать на счете 206.
Правила отражения в бухгалтерском учете расчетов по выданным авансам
Ориентируясь на информацию, представленную в п. 204 Инструкции № 157н, п. 98, 99 Инструкции № 183н, пg. 95, 96 Инструкции № 174н, а также п. 79 Инструкции # 162н, расчеты по выданным авансам учреждения государственного сектора должны отражать в разрезе видов выплат, которые были утверждены планом финансово-хозяйственной деятельности, по аналитическим группам синтетического счета объекта учета. Так, 206-й счет в бюджетном учете детализируется следующим образом:
- 10 — расчеты по авансам по зарплате с сотрудниками, а также по начислениям на оплату труда;
- 20 — перечисление учреждением аванса за работы и услуги, которые предоставляют контрагенты;
- 30 — авансы по поступлению в учреждение нефинансовых активов;
- 40 — безвозмездные перечисления текущего характера, осуществленные в адрес различных организаций;
- 50 — безвозмездные перечисления бюджетам;
- 60 — авансы по социальному обеспечению;
- 70 — авансы по финансовым вложениям (например, на приобретение ценных бумаг);
- 80 — безвозмездные перечисления капитального характера сторонним организациям;
- 90 — авансы по прочим расходам.
По соответствующим кодам КОСГУ также необходимо детализировать аналитические счета к счету 206.
Авансы в иностранной валюте
В редких случаях авансы выдаются в иностранной валюте (например, в долларах, евро, юанях и др.). Учитывать аванс необходимо как в рублях, так и в той валюте, в которой он был выдан. Руководствоваться при этом нужно требованиями, указанными в СГС «Влияние изменений курсов иностранных валют». Для учета авансов в иностранной валюте также используется 206-й счет в бюджетном учете.
ВАЖНО! Выданные авансы учреждение должно причислить к валютным активам немонетарного типа. Перерасчет производить не требуется.
На основании информации, указанной в п. 203 Инструкции № 157н, осуществлять переоценку авансов, выданных в иностранной валюте, необходимо непосредственно по факту возврата в той же иностранной валюте. Также это нужно делать в случае признания в учете права требования на восстановление дебиторской задолженности, образовавшейся по авансовым платежам.
После проведенной переоценки дебиторской задолженности возникает курсовая разница. Она может быть положительной или отрицательной. В п. 203 Инструкции 157н указано, что целесообразно относить получившуюся курсовую разницу на финансовый результат текущего года.
Подробно о том, как учреждению отразить курсовые разницы в бюджетном учете, рассказано в Готовом решении от "КонсультантПлюс". Материал можно изучить после оформления пробного бесплатного доступа к системе.
Еще больше материалов по учету в бюджетных учреждениях смотрите в нашей подборке.
Как вести аналитический учет по счету 206
Для учета операций, относимых на 206-й счет в бюджетном учреждении, необходимо регистрировать их в журнале операций расчетов с поставщиками и подрядчиками — ф. 0504071.
Счет 206 требует ведения аналитического учета. Для этой цели используется журнал операций расчетов с поставщиками и подрядчиками (ф. 0504071) или карточка учета средств и расчетов (ф. 0504051).
Вести аналитический учет необходимо в разрезе:
- учетных номеров денежных обязательств;
- получателей авансов;
- имеющихся правовых оснований.
Проводки по операциям на счете 206 в бюджетном учете
Если используется 206-й счет бухгалтерского учета в бюджетном учреждении, то все операции необходимо своевременно и грамотно отражать. Это делается путем составления проводок.
Проводки для казенных учреждений
Казенное учреждение вправе перечислять авансовые платежи с разных счетов. Чаще всего перечисление осуществляется с лицевого счета в казначействе или с расчетного счета, открытого в банке на имя этого казенного учреждения.
В первом случае, когда перечисление осуществляется с лицевого счета, учреждение должно составить проводку, отражающую факт выбытия денежных средств:
- Дт КРБ 1.206.XX.56X — Кт КРБ 1.304.05.XXX
Если учреждение перечисляет с расчетного счета в кредитной организации, проводка будет немного другая:
- Дт КРБ 1.206.XX.56X — Кт КИФ 1.201.21.610 — для рублевых операций;
- Дт КРБ 1.206.XX.56X — Кт КИФ 1.201.27.610 — если осуществляется перевод средств в иностранной валюте.
В случае перечисления с банковского счета, вне зависимости от выбранной валюты, дополнительно необходимо сделать запись по кредиту забалансового счета 18.
Проводка на отражение оплаты аванса подотчетным сотрудником, где также задействуется счет 206:
- Дт КРБ 1.206.XX.56X — Кт КРБ 1.208.XX.667.
Если казенному учреждению необходимо отразить в учете операцию по зачету обязательств в счет аванса, который был перечислен ранее, то потребуется составить следующую бухгалтерскую запись:
- Дт КРБ 1.302.XX.83X — Кт КРБ 1.206.XX.66X.
Проводки для автономных и бюджетных учреждений
Бюджетные и автономные учреждения также обязаны на каждую операцию, относимую на счет 206, своевременно и безошибочно составлять бухгалтерские проводки. Учреждения этого типа, как и казенные, имеют право перечислять с лицевого счета в казначействе и с расчетного счета в банке.
Если операция проводится по казначейскому счету, то отражать ее в учете учреждения следует проводкой:
- Дт 0.206.XX.56X — Кт 0.201.11.610*.
С банковского счета перечисление может осуществляться как в рублях, так и в иностранной валюте. Проводки на обе операции, соответственно:
- Дт. 0.206.XX.56X — Кт 0.201.21.610*;
- Дт. 0.206.XX.56X — Кт 0.201.27.610*.
* Дополнительно делается запись в кредит забалансового счета 18.
Оплата аванса подотчетным лицом в бухгалтерском учете бюджетного и автономного учреждения отражается проводкой:
- Дт 0.206.XX.56X — Кт 0.208.XX.667.
Если проводится зачет обязательств в счет уже перечисленного аванса, то составляется следующая бухгалтерская запись:
- Дт 0.302.XX.83X — Кт 0.206.XX.66X.
Особенности применения счета 206.54
Особенное внимание следует обращать на ситуации, когда применяется счет 206.54. Дело в том, что его используют администраторы доходов бюджета, а также ГРБС. Этот счет они используют в тех случаях, когда в учете требуется отразить расчеты по операциям, связанным с перечислением сумм, относящихся к субвенциям, субсидиям и другим трансфертам, осуществляемым между бюджетами.
Аналитический учет осуществляется по общим правилам, предусмотренным для счета 206. При этом учреждение обязано закрепить порядок ведения аналитического учета в своей учетной политике.
Авансы по оплате труда и начислениям на выплаты по оплате труда
Для учета расчетов по авансам по оплате труда, а также по начислениям на выплаты по оплате труда используется счет 206.10. Этот счет детализируется аналитическими счетами. Например, для учета расчетов по задолженности, которая была выявлена в случае перерасчета ранее выданной зарплаты, используется 206 11 счет в бюджетном учете.
Например, в учреждении работал сотрудник. Он уволился по собственному желанию и получил зарплату. Однако позднее выяснилось, что при расчете бухгалтер учреждения допустил ошибку. В итоге бывшему работнику была сделана переплата на сумму 5 тыс. рублей. Вносить сумму добровольно бывший работник отказался. Учреждение обратилось в суд с требованием взыскать сумму переплаты в судебном порядке, но иск не был удовлетворен.
Если сотрудник отказался вносить сумму переплаты, то задолженность, образовавшуюся на счете 206.11, необходимо перенести на счет 209.34. Получив судебное решение, учреждение должно отразить все операции в учете путем составления следующих бухгалтерских записей:
- Дт 2.302.11.837 — Кт 2.206.11.667 — в учете отражена сумма переплаты, путем использования метода «красное сторно»;
- Дт 2.209.34.567 — Кт 2.206.11.667 — в учете бюджетного учреждения должны быть отражены требования, предъявляемые к бывшему работнику;
- Дт 2.401.10.173 — Кт 2.209.34.667 — списание образовавшейся задолженности.
В этом случае основанием для списания задолженности служит решение суда.
Счет 206.10 также детализирован следующими счетами:
- 12 — переплата пособий несоциального характера, которые были выплачены в денежной форме;
- 14 — переплата таких же пособий, только в натуральной форме.
Раньше был задействован и счет 206.13. Однако сейчас он фактически не используется учреждениями в связи с тем, чтобы был произведен переход на новый порядок выплат пособий СФР.
Расчеты по авансам на работы и услуги
Если учреждение заключает договор, соглашения или контракты со сторонними контрагентами и при этом переводит им авансовые платежи, то такие операции подлежат учету на счете 206.20. Счет детализируется несколькими аналитическими счетами. Например, авансы, выплаченные учреждением по договорам на услуги связи, попадают на 206 21 счет в бюджетном учете.
Например, учреждение заключило со сторонним контрагентом — провайдером услуг связи договор на предоставление услуг абонентского обслуживания.
В рамках исполнения заключенного договора учреждение перечисляет авансовый платеж. Чтобы отразить эту операцию в учете, необходимо составить проводку:
- Дт 0.206.21.56Х — Кт 0.304.05.221.
Затем учреждению необходимо отразить в учете принятые обязательства в сумме оказанных услуг:
- Дт 0.401.20.221 — Кт 0.302.21.73Х.
Отражение зачета отправленного авансового платежа:
- Дт 0.302.21.83Х — Кт 0.206.21.66Х.
Если учреждение выдает аванс по транспортным услугам, то операции подлежат учету на счете 206.22. По закону 206 23 счет в бюджетном учете задействуется в том случае, если необходимо отразить расчеты по авансам по коммунальным услугам.
Например, казенное учреждение заключило контракт со сторонним контрагентом, который должен оказывать коммунальные услуги. Учреждению у себя в учете требуется отразить зачет обязательства по оплате коммунальных услуг в счет перечисленного аванса. Необходимо составить бухгалтерскую запись, в которой задействуется счет 206 23:
- Дт КРБ 1.302.23.83Х — Кт КРБ 1.206.23.66Х
Если учреждение пользуется каким-то имуществом на правах аренды, то все операции по авансам должны отражаться на счете 206.24.
По закону 206 25 счет в бюджетном учете применяется для отражения расчетов по авансам, выданным на основании договоров и контрактов, заключенных на выполнение работ и услуг по содержанию имущества.
Счет 206.26 расчеты по авансам по прочим работам и услугам. Например, к таким услугам можно причислить разработку сметной и проектной документации.
Довольно часто учреждения государственного сектора в процессе ведения бухгалтерского учета задействуют аналитический счет 206.27. Он используется для отражения всех расчетов, внесенных в качестве авансов по заключенным договорам страхования. В качестве такого договора можно привести обязательное страхование автогражданской ответственности — ОСАГО.
Основанием для отражения операций в учете в таком случае будет выступать оформленный страховой полис. Учреждение вправе признавать расходы на страхование только с той даты, когда заключенный договор вступает в законную силу. На основании ст. 957 ГК РФ, если в договоре такая дата не обозначена, договор вступает в силу со дня перечисления первой части страховой премии.
В большинстве случаев учреждения государственного сектора осуществляют внесение премии путем безналичного перечисления денежных средств со счета в казначействе или банке. В связи с этим безналичная оплата рассматривается как аванс и, следовательно, должна быть отражена на счете 206.27. Основание — п. 202 и п. 204 Инструкции № 157н.
Например, если учреждение перечислило страховую премию еще до момента получения полиса, то операцию необходимо отразить в учете бухгалтерской проводкой, в которой задействован счет 206.27:
- Дт КРБ 1.206.27.565 — Кт КРБ 1.304.05.226.
Одновременно в учете необходимо показать увеличение забалансового счета 18.
Зачет суммы перечисленного авансового платежа необходимо отразить в бухгалтерском учете учреждения следующей проводкой:
- Дт КРБ 1.302.27.835 — Кт КРБ 1.206.27.665.
Зачет суммы внесенного аванса осуществляется по факту получения оформленного страхового полиса.
206-й счет в бюджетном учете также детализируется счетом 206.28. На нем необходимо учитывать авансы, перечисленные учреждением в качестве капитальных вложений на строительство объектов, которые станут государственной (муниципальной) собственностью.
Отражение в учете авансового платежа, осуществленного казенным учреждением:
- Дт КРБ 1.206.28.560 — Кт КРБ 1.304.05.310.
Также требуется увеличение забалансового счета 18:
- Дт КРБ 1.106.11.310 — Кт КРБ 1.302.28.730 — сформированы вложения в объекты строительства, реконструкции, реставрации или при приобретении объектов;
- Дт КРБ 1.106.31.310 — Кт КРБ 1.302.28.730 — сформированы вложения в нефинансовые активы в части технического перевооружения объекта;
- Дт КРБ 1.302.28.830 — Кт. КРБ 1.206.28.660 — зачтен ранее перечисленный аванс.
206-й счет бухгалтерского учета в бюджетном учреждении детализирован и счетом 206.29. На нем учреждения должны отражать авансовые платежи по аренде земельных участков и некоторых других природных ресурсов.
Законным основанием для внесения авансового платежа выступает заключенный договор на аренду. Перечисленный аванс за пользование земельным участком подлежит отражению на счете 206.29:
- Дт КРБ 1.206.29.560 — Кт КРБ 1.304.05.229.
Важно отразить в учете увеличение по забалансовому счету 18 на сумму, которая была перечислена в качестве аванса.
Нужно ли закрывать счет 206?
206-й счет бухгалтерского учета в бюджетном учреждении требуется закрывать только при определенных условиях. Так, закрытие потребуется в том случае, если будет погашена или списана вся задолженность по аналитическим счетам счета 206. Порядок закрытия учреждения государственного сектора определяют самостоятельно. Он должен быть закреплен в учетной политике.
Если говорить о закрытии 206-го счета на финансовый результат в конце года, то делать этого не нужно. Он не входит в перечень счетов, подлежащих закрытию.
ВАЖНО! Если образовалась сумма дебиторской задолженности по осуществленным авансовым платежам, но взыскать ее на законных основаниях нереально, то она может быть списана с учета.
Итоги
Счет 206 регулярно задействуется учреждениями государственного сектора в процессе ведения бухгалтерского учета. На нем отражаются все расчеты по авансовым платежам. Исключение составляют авансы, выданные подотчетным лицам. Такие расчеты необходимо вести на счете 208.
Все операции, связанные с авансовыми платежами, должна быть правильно и своевременно отражены в бухгалтерском учете учреждения. С этой целью составляются бухгалтерские проводки. Следует помнить, что ошибочное, несвоевременное составление проводок является грубым нарушением правил ведения бухгалтерского учета в учреждениях государственного сектора. За это как на само учреждение, так и на виновных лиц могут быть наложены штрафные и прочие санкции.