Учет налога на прибыль в бюджетном учреждении

Как рассчитать налоговую базу

Бюджетные организации платят налог на прибыль, а также самостоятельно рассчитывают сумму для уплаты. Чтобы не ошибиться, необходимо для начала правильно определить сумму налоговой базы.

ВАЖНО! Если налоговая база будет рассчитана неправильно, в исчислении и перечислении налога на прибыль также появятся ошибки. При этом они могут быть как в сторону занижения налогового обязательства, так и в сторону переплаты налога.

В п. 7 ст. 274 НК РФ обозначено, что налоговая база определяется нарастающим итогом. Это означает, что доходы и расходы учреждения за каждый квартал должны складываться. В результате на конец года должна получиться сумма — налоговая база (доходы – расходы) за 12 месяцев.

В п. 1 ст. 247, 274 НК РФ указано, что налоговой базой признается сумма полученных доходов, уменьшенная на сумму расходов.

На практике встречаются случаи, когда база по налогу на прибыль равна нулю. В этом нет никакой ошибки, просто доходы и расходы могут быть уравнены. Например, учреждение заработало за год 50 тыс. рублей и потратило 50 тыс. рублей.

Иногда при расчете налоговой базы получается отрицательное значение. В п. 8 ст. 274 НК РФ указано, что в этом случае налоговая база также будет равна нулю. По факту получается убыток: расходы превышают доходы. Законодательно не запрещено переносить убыток на следующий период, но есть некоторые ограничения (указаны в п. 1 ст. 283 НК РФ). Например, если налог на прибыль медицинских учреждений исчисляется по ставке 0%, то убыток переносить нельзя.

Однако допустимо уменьшить налоговую базу текущего периода на убыток, образовавшийся в предыдущих периодах. Это правило указано в п. 1 ст. 283, п. 9 ст. 315 НК РФ.

Расчет налога на прибыль

Чтобы правильно рассчитать налог на прибыль бюджетного учреждения, для начала необходимо выбрать один из доступных методов: начисления и кассовый. В первом случае доходы и расходы учитываются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, а во втором — по факту получения доходов и оплаты расходов.

Бюджетное учреждение имеет право самостоятельно определить метод. Выбранный вариант нужно закрепить в учетной политике. Однако кассовый метод имеет ограничения по сумме — если в среднем за предыдущие четыре квартала размер выручки (без учета НДС) не превысил 1 млн рублей за каждый квартал. Факт введения этого ограничения указан в п. 1 ст. 273 НК РФ.

В п. 1 ст. 284 НК РФ указано, что ставка налога на прибыль составляет 20%, при этом идет распределение между бюджетами разных уровней: в федеральный — 3%, в региональный — 17%.

ВНИМАНИЕ! С 1 января 2025 года ставка налога на прибыль будет повышена до 25%.

Также по закону возможно не освобождение от налога на прибыль бюджетного учреждения, а применение таким учреждением нулевой налоговой ставки — в зависимости от рода деятельности. Ставку налога в 0% вправе применять медицинские и образовательные учреждения, а также учреждения социальной сферы, учреждения культуры.

На основании ст. 285 НК РФ для налога на прибыль устанавливается налоговый период — год. Налоговый период по этому налогу состоит из нескольких отчетных периодов, по итогам которых исчисляются и уплачиваются квартальные авансовые платежи по налогу.

Раз в год налог на прибыль уплачивают только бюджетные учреждения, относящиеся к сфере культуры.

Перед тем как платить налог на прибыль, бюджетное учреждение должно самостоятельно произвести расчет. По итогам отчетного периода (первого квартала, полугодия и 9 месяцев) нужно рассчитать и уплатить квартальные авансовые платежи по налогу, а по итогам года — налог. Рассчитывать авансовые платежи и, соответственно, уплачивать их не нужно только в том случае, если учреждение попадает под категории, указанные в п. 3 ст. 286 НК РФ.

Рассмотрим расчет налога на прибыль на конкретном примере. Бюджетное учреждение оказывает платные услуги населению, получает доход и имеет расходы, связанные с организацией деятельности, приносящей доход.

Каждый квартал учреждение производит расчет доходов и расходов нарастающим итогом с начала года.

Учреждение уплачивает налог по общей ставке 20%. Бухгалтер учреждения сделала расчет (начисления) квартального авансового платежа по итогам каждого отчетного периода:

• I квартал: 50 000 × 20% = 10 000 рублей;
• II квартал (по итогам полугодия): 100 000 × 20% = 20 000 рублей;
• III квартал (по итогам 9 месяцев): 145 000 × 20% = 29 000 рублей.

По итогам за год налог на прибыль составил 41 000 рублей = 205 000 × 20%.

На протяжении года учреждение оплачивало в бюджет квартальные авансовые платежи:

• I квартал: 10 000 рублей = (100 000 – 50 000) × 20%;
• II квартал: 10 000 рублей = (180 000– 80 000) × 20% – 10 000;
• III квартал: 9 000 рублей = (255 000 – 110 000) × 20% – 10 000 – 10 000.

Платеж по налогу на прибыль в конце года составил: 12 000 рублей (41 000 – 10 000 – 10 000– 9 000).

Отражение налога на прибыль в бухгалтерском учете

В п. 263 Инструкции № 157н указано, что учет сумм налога на прибыль необходимо вести на счете 303 03.

Бюджетные проводки по налогу на прибыль:

• Дт 2 401 10 189 – Кт 2 303 03 731 — начислен налог на прибыль (авансовый платеж);
• Дт 2 303 14 831 – Кт 2 201 11 610 (2 201 21 610 — для автономных учреждений) — уплата налога на прибыль бюджетным учреждением в составе ЕНП;
• Дт 2 303 03 831 – Кт 2 303 14 731 — ЕНП зачтен в счет исполнения обязанности по уплате налога на прибыль (авансового платежа).

ВАЖНО! При составлении бухгалтерской проводки Дт 2 303 14 831 – Кт 2 201 11 610 одновременно делается запись на забалансовом счете 17 со знаком «минус» — п. 365 Инструкции № 157н.

Итоги

Если бюджетное учреждение ведет деятельность, приносящую доход, на расчетном счете появляется прибыль. В связи с этим учреждение должно самостоятельно определить налоговую базу, исчислить налог и перечислить в составе ЕНП. Далее операции по начислению и перечислению нужно отразить в бухгалтерском учете — составить проводки.

Если налог на прибыль был исчислен неправильно, перечислен не в полном объеме или учреждение вообще не произвело уплату в бюджет, возникнут штрафные санкции за нарушение налогового законодательства, а также пени за несвоевременное перечисление.