Счет 109 в бюджетном учете

Особенности применения бюджетным учреждением счета 109

Любая деятельность бюджетного учреждения влечет за собой затраты (например, средства на закупку расходных материалов, выплату заработной платы, оплату коммунальных платежей учреждения). Учреждение должно сформировать себестоимость готовой продукции, оказанных услуг и выполненных работ, отнеся соответствующие суммы на 109-й счет бухгалтерского учета. Такое указание приведено в пп. 134, 135, 138 Инструкции № 157н.

Виды затрат по счету 109

По счету 109 затраты бюджетного учреждения делятся на три категории: прямые, накладные и общехозяйственные. Они обладают характерными особенностями.

Прямые затраты

К первой категории относятся прямые затраты. Уже из названия понятно, что они относятся напрямую к основному процессу, например, к услуге, которую оказывает бюджетное учреждение. Чтобы отражать такие затраты, задействуется 109 60 счет бюджетного учета.

Пример

Медицинское учреждение оказывает услугу по проведению профилактического осмотра. Осмотр проводят врачи, которые за это получают зарплату. Расходы, связанные с оплатой труда, а также начисления страхвзносов по единому тарифу (в налоговую) и на травматизм (в СФР) относятся к прямым затратам.

Для отражения таких затрат в учете бухгалтер учреждения должен своевременно составить проводки. При этом следует учитывать, что бюджетное учреждение может оказывать услуги как в рамках выполнения государственного задания, так и в рамках деятельности, приносящей доход. Разница тут заключается только в том, что в первом случае услуга для пациентов будет бесплатной, а во втором — платной.

• Дт 0 109 60 211 — Кт 0 302 11 737 — начисление оплаты труда основному персоналу (при расчете);
• Дт 0 109 60 213 — Кт 0 303 xx 731 — начисление страховых взносов на зарплату основного персонала (по единому тарифу, на травматизм).

ВАЖНО! 109 61 счет в бюджетном учете используется для отражения только тех затрат, которые необходимы для того, чтобы сформировать себестоимость конкретной услуги. Если средства были потрачены на разные услуги, то они относятся к категории накладных.

Накладные расходы

Особенность этих расходов заключается в том, что они не имеют прямого отношения к производству, выполнению работ и оказанию услуг. Для их отражения используется 109 70 счет в бюджетном учете. В качестве примера накладных расходов можно указать: зарплату административно-управленческого персонала, услуги связи, приобретение спецодежды для рабочих и др.

Пример

Медицинское бюджетное учреждение оказывает услуги по проведению осмотров для пациентов. В процессе реализации поставленной задачи появляются не только прямые, но и другие затраты, которые признаются накладными. Таких затрат на практике возникает довольно много, но в качестве примера можно привести коммунальные платежи и услуги связи — оплата телефона, интернета.

• Дт 0 109 70 223 — Кт 0 302 23 734 — начислены коммунальные платежи;
• Дт 0 109 70 221 — Кт 0 302 21 734 — начислены услуги связи.

Поскольку точный перечень накладных расходов не установлен на законодательном уровне, учреждение вправе разрабатывать его самостоятельно, а потом закрепить в учетной политике.

На конец отчетного периода накладные расходы, которые были собраны на счете 109 70 счет в бюджетном учете, нужно распределить, а потом списать на 109 60 счет. Операции по распределению нужно оформить путем составления и заполнения первичного документа — бухгалтерской справки по утвержденной форме 0504833, а затем составить проводки:

• Дт 0 109 60 223 — Кт 0 109 70 223;
• Дт 0 109 60 221 — Кт 0 109 70 221.

Общехозяйственные расходы

Расходы этого типа не связаны с производством продукции, а также не имеют отношения к процессу оказания услуг и выполнения работ. Но для нормального функционирования бюджетного учреждения они необходимы. По общехозяйственным расходам используется 109 80 счет бюджетного учета. В качестве примера можно привести, в частности, представительские и некоторые другие расходы.

Пример

Медицинское бюджетное учреждение оказывает услугу по проведению осмотров. В рамках этого образуются прямые, накладные, а также общехозяйственные расходы. Последние не имеют прямого отношения к услуге, но они могут быть отнесены на себестоимость, на счет 109 80. В качестве примера можно привести расходы, связанные с содержанием здания:

• Дт 0 109 80 225 — Кт 0 302 25 734

Общехозяйственные расходы отнесены на себестоимость:

• Дт 0 109 60 225 — Кт 0 109 80 225

Далее бухгалтер должен составить проводку на отражение в учете доходов, поступивших от оказанных услуг:

• Дт 0 205 31 567 — Кт 0 401 10 131

Себестоимость услуг необходимо отнести на уменьшение финансового результата в сумме расходов:

ВАЖНО! Все затраты должны иметь непосредственное отношение к оказанной услуге, выполненной работе и произведенной продукции.

Можно ли не задействовать счет 109?

Себестоимость готовой продукции, оказанных услуг и выполненных работ необходимо формировать на счете 109. Но, как и везде, здесь есть свои исключения. Речь идет о том, что существуют расходы, которые можно сразу относить на счет 401 20. Распределение в этом случае также происходит по видам, но счет 109 при этом в процессе не задействуется.

Такие расходы не формируют себестоимость произведенной продукции, выполненной работы или оказанной услуги. Их следует относить на финансовый результат текущего года. Чаще всего к этой категории относятся затраты, связанные с содержанием недвижимого, а также особо ценного имущества, которое числится на балансе бюджетного учреждения.

Важные рекомендации

Перед тем как отнести расходы на 109 счет бухгалтерского учета, необходимо убедиться, что они связаны с готовой продукцией, выполненными работами и оказанными услугами. Важно, чтобы процесс был полностью завершен. Он признается таковым только в том случае, если продукция, работы и услуги прошли все этапы, комплектовку, испытательные мероприятия, техническую приемку, когда на это имеются соответствующие требования.

Если появляются расходы, имеющие отношение к процессу реализации готовой продукции, то относить их на себестоимость нельзя. Это ограничение указано в п. 136 Инструкции 157н. Дело в том, что такие расходы в учете отражаются отдельно. Их нужно относить на финансовый результат текущего года.

Важно каждый месяц определять разницу, формирующуюся между себестоимостью по плану и по факту — указание п. 134(1) Инструкции № 157н.

Операции, относимые на счет 109, необходимо фиксировать в журналах. Разрабатывать самостоятельно формы не нужно, целесообразно пользоваться утвержденными. Формирование себестоимости и принятие к учету отражаются в журнале по прочим операциям. В процессе ведения учета необходимо заполнить журналы по установленной форме 0504071.

ВАЖНО! Заполнять журналы требуется в соответствии с содержанием факта хозяйственной жизни (в части учета затрат при изготовлении готовой продукции, выполнении работ, оказании услуг, общехозяйственных расходов).

109 счет в бюджетном учреждении предполагает ведение аналитического учета. Для этой цели заполняется карточка утвержденной формы 0504054. Соответствующее указание представлено в п. 139 Инструкции 157н.

Еще больше материалов по учету в бюджетных учреждениях смотрите в нашей подборке.

Итоги

109 счет бухгалтерского учета в бюджетном учреждении используется часто, потому что необходим для формирования себестоимости произведенной готовой продукции, выполненных работ и оказанных услуг в рамках полученного государственного задания или в ходе деятельности, приносящей доход. Для начала необходимо правильно отнести расходы к категории: прямые, накладные или общехозяйственные.

Для корректного отображения операций в бухгалтерском учете необходимо составить соответствующие проводки. Также не следует забывать о ведении аналитического учета по счету 109. Следует помнить, что ошибки, допущенные в ходе распределения затрат или при составлении бухгалтерских проводок, способны привести к появлению ошибок в учете. Если они будут выявлены в ходе проверки, то к учреждению, руководителю, а также к сотрудникам могут быть применены штрафные санкции и прочие взыскания.