Подписывайтесь на новости
Присоединяйтесь к нам в соц. сетях:

Бухгалтерские проводки при выплате дивидендов

26 августа 2019
Начисление дивидендов - проводки по этой операции мы приведем в настоящей статье - определяется рядом условий. Рассмотрим их подробнее.

Предпосылки дивидендных выплат

Начисление налогов

Начислены дивиденды учредителям: проводки у плательщика

Начисление дивидендов: проводки у получателей

Итоги

Предпосылки дивидендных выплат

Дивиденды (часть или всю сумму чистой прибыли) выплачивают акционерам (в АО) или участникам (в ООО) с квартальной, полугодовой или годовой периодичностью по решению, выносимому общим собранием общества. Принятие такого решения и его последующее исполнение возможны при соблюдении следующих условий (письмо Минфина РФ от 20.09.2010 № 03-11-06/2/147, ст. 43 закона «Об АО» от 26.12.1995 № 208-ФЗ и ст. 29 закона «Об ООО» от 08.02.1998 № 14-ФЗ):

  • по данным бухотчетности за период выплаты имеет место чистая прибыль;
  • УК оплачен полностью;
  • величина чистых активов превышает сумму УК и резервного фонда (а для АО еще и величину превышения стоимости привилегированных акций над номиналом), и это соотношение не изменится после выдачи дивидендов;
  • не имеется признаков банкротства, и они не появятся после выдачи дивидендов;
  • завершен выкуп акций по имевшимся требованиям акционеров — для АО;
  • выбывшему участнику полностью выплачена его доля — для ООО;
  • соблюдена нужная последовательность в определении выплат: сначала по привилегированным акциям, имеющим преимущества, затем по прочим привилегированным и в завершение — по обыкновенным для АО.

Собрание, принимая решение о выплате и оформляя его протоколом, устанавливает следующее:

  • сумму, предназначенную для выплаты;
  • форму и сроки выдачи средств;
  • величину выплат по каждому виду акций — в АО;
  • дату, на которую составят список акционеров, — в АО.

На основе этих данных определяют суммы, приходящиеся на каждого участника в зависимости от:

  • вида и количества имеющихся у него акций — в АО;
  • величины его доли (если в уставе нет иной формулы распределения) — в ООО.

При наличии у юрлица единственного участника протокол собрания заменяет его единоличное решение.

Из форм выдачи предпочтительна денежная, т.к. допускаемая имущественная форма приравнена к реализации (письмо Минфина РФ от 17.12.2009 № 03-11-09/405) и крайне невыгодна с позиции налогообложения.

Срок выдачи не должен выходить за пределы:

  • в АО — 10 (по номинальным держателям и доверительным управляющим) и 25 (по прочим акционерам) рабочих дней с даты, на которую составлен список акционеров;
  • в ООО — 60 дней с даты принятия решения.

Если по каким-то причинам участник не получил свою долю в назначенный срок, то у него есть возможность потребовать выплату в течение 3 лет (или 5 лет, если это определено в уставе) с даты:

  • принятия решения — в АО;
  • завершения 60-дневного срока — в ООО.

По прошествии 3- или 5-летнего срока невостребованные суммы возвращают в состав чистой прибыли юрлица.

Начисление налогов

На основании протокола собрания (или решения участника) руководитель юрлица издает приказ о выплате. Он уже будет содержать суммы, причитающиеся каждому получателю. При выполнении их расчета желательно сразу определить суммы удерживаемых налогов, на уплату которых отводится крайне ограниченное время (не позже первого рабочего дня, наступающего за днем оплаты дивидендов):

  • по НДФЛ (выплаты физлицам) — по п. 6 ст. 226 НК РФ;
  • по налогу на прибыль (выплаты юрлицам) — п. 4 ст. 287 НК РФ.

Расчет налогов по выплатам, осуществляемым в 2019-2020 годах, делают по ставкам:

  • НДФЛ — 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ) для физлиц, имеющих гражданство РФ, и 15% (п. 3 ст. 224 НК РФ) для иностранных граждан;

О том, как отразить выплату дивидендов в отчетах 6-НДФЛ и 2-НДФЛ вы можете узнать из Готового решения от КонсультантПлюс.

  • налог на прибыль — 13% (подп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ) для фирм, созданных в РФ, и 15% (подп. 3 п. 3 ст. 284 НК РФ) для юрлиц иностранного происхождения; при начислении налога по юрлицу, не меньше года владеющему более чем половиной доли в УК плательщика дивидендов, можно применить ставку 0% (подп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ).

Все о расчете и уплате налога на прибыль при выплате дивидендов рассказано в аналитическом материале КонсультантПлюс. А заполнение декларации по налогу на прибыль при выплате дивидендов рассмотрено в Готовом решении от КонсультантПлюс.

Когда юрлицо, выплачивающее дивиденды, одновременно является их получателем, налог, уплачиваемый резидентами, может быть снижен за счет уменьшения общей налоговой базы (общей суммы дивидендов, выделенной для распределения), которая в этом случае будет рассчитана как разница между суммами предназначенных к выдаче и полученных дивидендов (п. 2 ст. 214 и п. 2 ст. 275 НК РФ).

Подробнее о расчете налога с дивидендов читайте в статье «Как правильно рассчитать налог на дивиденды?».

О том, как вернуть налог иностранцу, ставшему резидентом, читайте в материале «Если иностранец получил дивиденды, а затем стал резидентом РФ, возврат НДФЛ производит налоговая инспекция».

Начисление дивидендов учредителям: проводки у плательщика

Начисление дивидендов проводками в учете лица, выплачивающего дивиденды, должно производиться на дату, когда собрание акционеров (участников) приняло решение об их выплате.

Связанные с начислением дивидендов проводки будут следующими:

  • Начислены дивиденды учредителям (проводка на дату принятия решения с разбивкой в аналитике счетов 70 и 75 по участникам):
    • Дт 84 Кт 75 — для участников-юрлиц и физлиц, не работающих у плательщика дивидендов;
    • Дт 84 Кт 70 — для участников-физлиц, являющихся работниками плательщика дивидендов.
  • Начислен налог, удерживаемый при выплате (на дату выплаты с разбивкой в аналитике по счету 68 по видам налогов в зависимости от вида участника):
    • Дт 75 Кт 68 — у участников-юрлиц (налог на прибыль) и физлиц, не работающих у плательщика дивидендов (НДФЛ);
    • Дт 70 Кт 68 — у участников-физлиц, являющихся работниками плательщика дивидендов (НДФЛ).
  • Выплачены дивиденды (на дату выплаты с аналитикой по участникам):
    • Дт 75 Кт 51 (50) — участникам-юрлицам и физлицам, не работающим у плательщика дивидендов;
    • Дт 70 Кт 51 (50) — участникам-физлицам, являющимся работниками плательщика дивидендов.
  • Оплачены налоги (не позднее следующего рабочего дня, наступающего за днем выплаты дивидендов):
    • Дт 68 Кт 51 — с разбивкой по видам налогов (прибыль или НДФЛ).
  • Списаны в состав прибыли невостребованные дивиденды (на дату истечения 3 или 5-летнего срока, установленного для истребования):
    • Дт 75 Кт 84 — числящиеся на счете 75.
    • Дт 70 Кт 84 — числящиеся на счете 70.

О том, как счет 84 отражается в бухбалансе, читайте в статье «Порядок составления бухгалтерского баланса (пример)».

Начисление дивидендов: проводки у получателей

Начисление дивидендов - проводки у получателей (учредителей, участников) отражаются в бухгалтерском учете на дату, когда собрание акционеров (участников) приняло решение об их выплате (п. 7, подп. а-в п. 12, п. 16 ПБУ 9/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н):

Дт 76 Кт 91.

Обратите внимание, что если дивиденды подлежат получению от российской организации в денежной форме, то доход в виде дивидендов отражается за вычетом налога на прибыль, подлежащего удержанию налоговым агентом (письмо Минфина России от 19.12.2006 № 07-05-06/302).

При фактическом получении дивидендов учредители (участники) отражают их проводкой:

Дт 51 КТ 76.

Однако в налоговом учете учредители (участники) отражают дивиденды не на дату принятия решения об их выплате, а на дату фактического получения (подп. 2 п. 4 ст. 271 НК РФ).

Итоги

Дивиденды (доходы от участия в уставном капитале юрлица) могут начисляться как в АО, так и в ООО. Решение об их выплате принимает собрание акционеров (участников). Проводки по начислению и у плательщика, и у получателя дивидендов делаются на дату принятия этого решения. Но суммы будут начислены разные, поскольку плательщик с дивидендов удержит и оплатит в бюджет налог (на прибыль или НДФЛ).

Подписывайтесь на наш бухгалтерский канал Яндекс.Дзен
Подписаться
Добавить в закладки
Предыдущая статья Следующая статья
Ваши вопросы
11 сентября 2019 10:57
Постоянная ссылка
Добрый день! Есть ОС на 30 млн руб. и есть решение един. участника о выплате дивидендов на 12 млн руб.Скажите, пжста, какими проводками и суммами все это отразить?
Ответить
7 августа 2019 12:27
Постоянная ссылка
Подскажите, пожалуйста, по какому субсчету 84 счета начислять промежуточные дивиденды?
Ответить
20 января 2019 20:36
Постоянная ссылка
Нет, просто готовлюсь к первому в жизни годовому отчету!
Ответить
25 января 2019 14:01
Постоянная ссылка
Тогда, удачи!
Ответить
18 января 2019 08:48
Постоянная ссылка
Прошу прощения, а разве дивиденды можно выплачивать на руки?
Ответить
23 января 2019 11:07
Постоянная ссылка
А почему нет? Речь же идет об ООО, а не ОАО! В п. 2 Указаний ЦБ РФ № 3073-У от 07.10.13 есть только одна оговорка. Дивиденды нельзя выплачивать из выручки предприятия. Т. е. вы сможете рассчитаться с участниками только после того, как снимите деньги с расчетного счета.
Ответить
14 января 2019 07:26
Постоянная ссылка
Я юрист и могу подсказать только по второй части заданного Вами вопроса. Основным законодательным актом, регулирующим работу ООО на сегодня является закон «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 08.02.1998 No 14-ФЗ. Там нет никаких запретов на выплату посреди года. Зато есть другие ограничения: наличие бухгалтерской прибыли, полная оплата УК, превышение чистыми активами величины УК, полный расчет с выбывшими товарищами и отсутствие признаков банкротства. Решение о выплатах принимается решением общего собрания общества (единоличным решением единственного учредителя) и оформляется протоколом общего собрания. Там же указывается и срок выплат.
Ответить
15 января 2019 15:34
Постоянная ссылка
Единственная проблема может возникнуть из-за того, что прибыль за полугодие может оказаться больше, чем прибыль за год! Подскажите, пожалуйста, какими проводками оформить выплату дивидендов за полугодие?
Ответить
14 января 2019 05:35
Постоянная ссылка
Подскажите, отличаются ли проводки, отражающие промежуточные дивиденды проводки в ООО от тех, которые делаются при выплате по итогам года и насколько законна выплата дивидендов за полугодие?
Ответить
15 января 2019 16:27
Постоянная ссылка
При промежуточной выплате дивидендов делаются те же проводки, что и при выплате за год:
Начисление дивидендов:
Д 84 К 75 – если получатель выплат не работник ООО;
Д 84 К 70 – если получатель работает в этом же ООО.
Удержание из них налогов:
Д 75 (70) К 68 – налог на прибыль (НДФЛ);
Выплата дивидендов:
Д 75 (70) К 51 (50) –выплата через банк или кассу.
Ответить
20 января 2019 18:41
Постоянная ссылка
Как при получении дивидендов проводка должна выглядеть проводка, в том случае, если одно ООО получает доход по долям ОАО? И как долго нужно ждать денег после принятия решения о выплате?
Ответить
30 января 2019 15:46
Постоянная ссылка
Ну, это уже извините, совсем просто! Если получены дивиденды по акциям проводка должна быть следующей: Д 51 К 76. Проводка делается в день получения денег. Вы что, Наташ, контрольную пишите? Выплаты номинальным держателям и доверительным управляющим должны быть сделаны в течение 10 дней, прочим акционерам – в течение 25 дней.
Ответить
20 января 2019 16:36
Постоянная ссылка

А еще подскажите, если получены дивиденды от другой организации проводки зависят от того, выплатили ли их ООО или ОАО?

Ответить
25 января 2019 13:57
Постоянная ссылка
Нет, никакой разницы здесь тоже нет.
Признание причитающихся дивидендов оформляются проводкой: Д 76 К 91 – сумма дивидендов.
Проводку необходимо датировать днем принятия решения о выплате.
Основные различия касаются указываемой суммы. Если начисления сделаны российской организацией, то она должна включать налог, подлежащий уплате. Дивиденды, начисленные «иностранцем» указываются без налога.
Ответить
20 января 2019 10:49
Постоянная ссылка

Спасибо всем за помощь! Здорово, что каждый в меру своих знаний пытается помочь коллеге! Но, почему вы указываете в проводке по начислению дивидендов сотрудникам именно 70 счет? Ведь – это счет расчетов по заработной плате?

Ответить
23 января 2019 11:09
Постоянная ссылка
Все верно! Смотрите описание, данное к 70 счету в плане счетов (приказ № 94н от 31.10.2000). Там четко сказано, что 70 счет предназначен для расчетов по оплате труда и выплате дохода по акциям и прочим ценным бумагам.
Ответить
Ваш вопрос
Отправить