Кратко о реформации баланса
Основная цель реформации баланса — обеспечить правильное отражение финансового состояния организации за отчетный год и показать итоговый результат — получение прибыли или убытка — за весь период деятельности предприятия.
Подробнее о том, для чего, когда и как производится реформация, изложено в нашей статье «Как и когда проводить реформацию бухгалтерского баланса».
В нормативных документах понятие «реформация» и подробные пояснения о том, какой проводкой отражается реформация баланса, приводятся только в Указаниях ЦБ РФ о порядке составления годовой бухгалтерской отчетности кредитными организациями.
Для некредитных организаций подобных разъяснений нет. Поэтому ниже мы подробно разберем, как и на каких счетах нужно провести проводки при реформации баланса за год для организаций, не являющихся кредитными или бюджетными.
Полный и подробный алгоритм реформации баланса, включая числовые примеры, приведены в системе КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к этой системе, получите его бесплатно на пробной основе.
Проводки при закрытии года и реформации баланса
Чтобы понять, для чего делаются проводки по реформации баланса в бухгалтерском учете, давайте вспомним, как производится закрытие каждого месяца.
При закрытии одного месяца, в том числе и декабря, мы списываем «в ноль» сумму сальдо с «общих» счетов 90 и 91 (выделены зеленым цветом на рисунке ниже) на счет 99, используя для этого субсчета 90.09 и 91.09. Но при этом внутри каждого субсчета по счетам 90 и 91 сальдо остается открытым (выделено желтым цветом на рисунке ниже):
Проводки по реформации баланса в конце года как раз и закрывают в ноль сальдо по субсчетам 90 и 91 счетов. И затем накопленное в течение года сальдо по счету 99 списывают на счет 84.
Ниже мы показали, как выглядят формируемые при реформации баланса проводки в виде таблицы с пояснениями:
Как мы видим, при реформации баланса проводки на 84 счете в бухучете являются завершающими.
После того как бухпроводки по реформации баланса будут проведены и проверены, бухгалтер может переходить к формированию годовой бухгалтерской отчетности.
Реформация баланса: проводки при УСН
Многие задают вопрос, какие будут произведены после реформации баланса проводки при УСН доходы или при УСН «доходы минус расходы»? Ответ: при УСН реформация баланса отражается проводками по аналогии с проводками по реформации в общей системе налогообложения, порядок отражения которых мы описали в предыдущем разделе. Это связано с тем, что правила бухгалтерского учета по счетам 90, 91, 99 и 84 в нашем случае одинаковы и для ОСНО, и для УСН.
Различие только в том, что при ОСНО до реформации производится расчет налога на прибыль, а при УСН — расчет упрощенного налога:
Реформация баланса: проводки в 1С 8.3
Теперь разберемся, как производится реформация баланса и проводки в 1С 8.3.
В разделе «Операции» выбираем подраздел «Закрытие месяца»:
Открывается вкладка «Закрытие месяца». Если мы выберем декабрь любого отчетного года, то в четвертой части появится пункт «Реформация баланса». В других месяцах отчетного года этот пункт отсутствует, что указывает на то, что реформация баланса и проводки в 1С производятся только при закрытии года.
Реформация баланса производится автоматически при нажатии кнопки «Выполнить закрытие месяца». Если же в бухгалтерии все этапы закрытия отчетного года осуществляются отдельно, например, разными людьми и в разное время, то нажимаем на операцию «Реформация баланса» и выбираем «Выполнить операцию»:
После проведения операции снова нажимаем на операцию по реформации и выбираем «Показать проводки», в ответ выведутся проводки реформации баланса отчетного года:
Как мы видим, весь процесс полностью автоматизирован, и знать подробно, какими проводками оформляется реформация баланса, не нужно. Но бухгалтеру все равно необходимо проверить, правильно ли выполнены проводки при закрытии года и реформации баланса.
Реформация баланса: проводки (пример)
Давайте рассмотрим, как формируются при реформации баланса проводки на примере данных из оборотно-сальдовой ведомости небольшого предприятия.
Ниже на рисунке представлена ОСВ за декабрь:
Из ОСВ видим, что:
- основные доходы = 463 785,00 ₽;
- основные расходы = 34 187,80 ₽;
- основная прибыль = 429 597,20 ₽ (463 785,00 – 34 187,80 ₽);
- прочие расходы = 16 950,00 ₽;
- прочий убыток = 16 950,00 ₽.
Далее производим закрытие декабря по следующим этапам:
Этап 1 — ежемесячное закрытие счетов 90 и 91
Каждый месяц отчетного года мы должны списывать общее сальдо со счетов 90 и 91 на счет 99, используя при этом субсчета 90.09 и 91.09.
В нашем примере проводки будут выглядеть следующим образом:
- Дебет 90.09 Кредит 99 Сумма 429 597,20 (на счете 99 отражена основная прибыль).
- Дебет 99 Кредит 91.09 Сумма 16 950,00 (на счете 99 отражен прочий убыток).
В итоге по счету 99 должно быть отражено кредитовое сальдо (общая прибыль) = 412 647,20 ₽ (429 597,20 – 16 950,00).
ОСВ после закрытия счетов 90 и 91 выглядит показана на рисунке ниже. Строки, в которых были внесены изменения, выделены желтым цветом:
Этап 2 — ежегодное закрытие в ноль сальдо по субсчетам 90 и 91 счетов (1-я часть реформации)
В первой части реформации бухгалтерского баланса проводки в нашем примере будут выглядеть следующим образом:
- Дебет 90.01 Кредит 90.09 Сумма 463 785,00 (дебетовое сальдо по основным доходам (90.01) закрывается на счет 90.09).
- Дебет 90.09 Кредит 90.07 Сумма 34 187,80 (кредитовое сальдо по основным расходам (90.07) закрывается на счет 90.09).
- Дебет 91.09 Кредит 91.02 Сумма 34 187,80 (кредитовое сальдо по прочим расходам (91.02) закрывается на счет 91.09).
Этап 3 — ежегодное закрытие счета 99 (2-я часть реформации)
Во второй части реформации баланса прибыль в виде проводки — Дебет 99 Кредит 84 на сумму 412 647,20 ₽ — списывается на счет нераспределенной прибыли, которую потом учредители могут использовать на различные цели.
После того как будет полностью проведена реформация баланса проводками по счетам 99 и 84, ОСВ станет выглядеть следующим образом:
Итоги
Таким образом, на заключительном этапе реформацию баланса оформляют проводкой по счетам 99 «Прибыль и убытки» и 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», перед этим закрыв в ноль внутреннее сальдо по субсчетам90 и 91 счетов. После проведения реформации можно приступать к формированию годовой бухгалтерской отчетности.