Объект есть или его нет?
Закон о бухучете предписывает при проведении инвентаризации выявлять фактическое наличие соответствующих объектов с целью сопоставить его с данными регистров бухгалтерского учета.
Во исполнение этого требования п. 3 ФСБУ 28/2023 «Инвентаризация» определяет, что фактическое наличие активов и обязательств должно выявляться путем:
- установления их действительного существования;
- оценки их состояния и обоснованности нахождения у экономического субъекта.
И в то же время не уточняет:
- в чем должно выражаться установление «действительного существования» активов и обязательств;
- какие характеристики их «состояния» должны оцениваться;
- в чем должна выражаться эта оценка;
- что подразумевается под «обоснованностью» нахождения актива или обязательства у экономического субъекта.
На это обращают внимание эксперты Бухгалтерского методологического центра (БМЦ) в Рекомендации Р-157/2024-КпР. И поясняют проблему это на примерах.
На примере автомобиля:
«Как, например, интерпретировать такой факт, когда на парковке предприятия находится остов автомобиля без стекол и колес? Риторическим является вопрос о том, что подтвердит констатация данного факта — действительное СУЩЕСТВОВАНИЕ автомобиля или наоборот, его действительное ОТСУТСТВИЕ. С одной стороны, действительно существует некий физический объект. С другой стороны, если речь идет об инвентаризации основных средств, то состояние физического объекта со всей очевидностью свидетельствует о том, что основное средство НЕ существует. Возможно, данный факт подтверждает действительное существование у организации ОБЯЗАТЕЛЬСТВА по утилизации автомобиля».
На примере испорченных активов:
«Что означает, например, выражение «активы, оказавшиеся испорченными (поврежденными)»? Какие признаки должны выявляться в ходе инвентаризации, чтобы свидетельствовать о том, что актив «испорчен» или «поврежден»? В чем должна измеряться эта «испорченность» или «поврежденность», какая степень «испорченности» или «поврежденности» должна приниматься во внимание? Например, следует ли считать поврежденным здание, на стене которого облупилась штукатурка? В чем должна выражаться оценка «возможности использования активов, оказавшихся испорченными (поврежденными), либо их продажи»? В каких финансовых показателях должны выражаться результаты оценки состояния инвентаризируемых объектов, чтобы отразить их в бухгалтерском учете? Вариативность возможных толкований выражения «оценка состояния» настолько широка, что организации не смогут без его уточнения осуществлять в ходе инвентаризации эту оценку».
Практические рекомендации по инвентаризации разного вида активов и обязательств смотрите в готовом решении от КонсультантПлюс. Пробный доступ бесплатный. Если вы хотите пользоваться системой на постоянной основе, уточните ее стоимость.
Далее в Рекомендации предлагается решение проблемы.
Про другую рекомендацию БМЦ по инвентаризации читайте здесь.
Какие параметры и характеристики достаточно установить инвентаризацией
Эксперты БМЦ заключили следующее:
- Для выявления фактического наличия объектов при инвентаризации достаточным является установление только тех их параметров и характеристик, с которыми федеральные стандарты бухучета увязывают признание, классификацию, оценку и списание активов и обязательств.
- Действительное существование актива или обязательства и обоснованность его нахождения у эксубъекта считаются установленными, когда в отношении объекта подтверждено соблюдение всех условий признания и отсутствие оснований для списания. Для этого:
- в отношении активов устанавливается наличие соответствующих прав и способность объекта приносить экономические выгоды;
- в отношении обязательств — наличие соответствующей обязанности и будущий отток экономических выгод, к которому приведет исполнение этой обязанности.
При этом факт физического существования или отсутствия материального объекта рассматривается как частный случай свидетельства соблюдения или несоблюдения критериев признания актива или обязательства.
- Оценка состояния актива или обязательства считается установленной, когда в отношении соответствующего объекта определены и актуализированы все его параметры и характеристики, от которых зависят элементы балансовой стоимости актива или обязательства и его классификация в бухучете. В частности, для установления испорченности (поврежденности) проверяются те свойства, от которых зависит обесценение актива. Иллюстративные примеры оценки состояния объектов инвентаризации смотрите в таблице ниже.
- Указанные выше параметры и характеристики инвентаризируемых объектов могут устанавливаться по выбору эксубъекта:
- непосредственно в ходе инвентаризации,
- либо за рамками инвентаризации в ходе организации и осуществления внутреннего контроля.
Дублировать в рамках инвентаризации установление тех параметров и характеристик, которые устанавливаются при осуществлении внутреннего контроля, не нужно (при условии их актуализации на отчетную дату или дату инвентаризации).
Иллюстративные примеры оценки состояния объектов инвентаризации
См. также нашу статью о том, как провести инвентаризацию перед годовой отчетностью и статью про отражение результатов инвентаризации в бухгалтерском учете.