Какая ставка акциза установлена на табачную продукцию?

Акциз на табачную продукцию представляет собой включаемый в стоимость табачных изделий косвенный налог. Какие ставки «табачных» акцизов установлены в настоящее время, как рассчитать сумму акциза к уплате и чем грозит продажа сигарет без акцизных марок — об этом расскажет наш материал.

Государственная политика повышения ставок акцизов на табачную продукцию

В «табачной» сфере Правительство РФ:

• разработало и реализует мероприятия по выполнению закона от 23.02.2013 года № 15-ФЗ «Об охране здоровья граждан от воздействия окружающего табачного дыма и последствий потребления табака»;
• продолжает работу по достижению договоренностей с государствами — членами Таможенного союза о необходимости гармонизации ставок акцизов на табачную продукцию.

Налоговая политика в данном вопросе строится на принципе снижения доступности сигарет. Например, в п. 6.2.1 основных направлений налоговой политики на 2015–2017 годы (одобренной Правительством РФ 01.07.2014) предусмотрена индексация ставок «табачных» акцизов в 2017 году на 10%.

Ставки акцизов на сигареты 2016 года установлены НК РФ для следующих видов подакцизных табачных изделий:

• сигар — готовых к применению скруток листьев табака цилиндрической формы;
• сигарилл — свернутых из табачного листа курительных трубочек с табачной начинкой (в форме тонких сигар);
• биди — нарезанных листьев необработанного табака с примесью трав, завернутых в лист черного коромандельского дерева (в форме небольших азиатских сигарет);
• кретека — изготовленных из индонезийского табака, гвоздики и множества специальных компонентов (специй, фруктов, кофе и др.) сигарет ручной работы;
• сигарет, папирос;
• табака и табачных изделий.

С 2017 года этот список расширился за счет электронных систем доставки никотина и жидкостей для них.

Ставки «табачных» акцизов растут ежегодно — их величина в 2017 году указана на схеме.

Может ли производитель сигарет применять упрощенку — узнайте из материала «Кто является плательщиками акцизов (нюансы)?».

Как в 2016–2017 годах рассчитать акциз на сигареты

Чтобы рассчитать акциз на сигареты (А_с), необходимо применить следующую формулу (ст. 194 НК РФ):

А_с = А_ТНС + А_АНС,

где:

А_ТНС — акциз, рассчитанный по твердой ставке;

А_АНС — акциз, рассчитанный по адвалорной (процентной) налоговой ставке.

А_ТНС определяется перемножением объема реализованных сигарет (О_рс) с твердой налоговой ставкой (ТНС):

А_ТНС = О_рс × ТНС.

А_АНС представляет собой соответствующую адвалорной ставке (АНС) долю максимальной розничной цены сигарет (МЦ_р), помноженной на количество табачных изделий (К_п):

А_АНС = МЦ_р × К_п × АНС.

Кто устанавливает МЦ_р и можно ли ее изменять — узнайте из представленной ниже схемы.

Детализированная формула для расчета А_с:

А_с = О_рс × ТНС + МЦ_р × К_п × АНС.

С формулами расчета разнообразных финансовых показателей вас познакомят размещенные на нашем сайте материалы:

• «Расчет нормы чистой прибыли (формула)»;
• «Расчет налоговой нагрузки в 2015–2016 году (формула)»;
• «Как определить рентабельность производства (формула)?».

Для расчета акциза потребуется еще один показатель — минимальная цена реализации сигарет (МИН_ц), которая:

• устанавливается государством как мера воздействия на уровень «табачных» цен (ст. 13 закона от 23.02.2013 № 15-ФЗ);
• является пограничным показателем цены, ниже которой 1 пачка табачных изделий не может быть реализована потребителям;
• составляет 75% от МЦ_р.

Рассчитанная исходя из минимальной цены на сигареты сумма акциза сравнивается с А_с — суммой акциза к уплате является максимальный по величине из указанных показателей.

Как применить вышеуказанные показатели и формулы для расчета акциза на сигареты — расскажем в следующем разделе.

Расчет «табачного» акциза на примере

ООО «Табак» в январе 2017 года реализовало сигареты с фильтром в количестве 50 000 000 шт. (количество пачек сигарет составляет 2,5 млн по 20 сигарет в каждой).

Для расчета акциза за указанный период использованы следующие исходные данные:

• максимальная розничная цена 1 пачки сигарет (МЦ_р) — 74 руб.;
• налоговая ставка — 1 562 руб. за 1 000 шт. + 14,5% расчетной стоимости, определяемой из МЦ_р (но не менее 2 123 руб. за 1 000 шт.).

Расчеты приведены в таблице:

Административная и уголовная ответственность при продаже сигарет без акциза

При продаже табачной продукции, подлежащей маркировке, без акцизных марок (включая ее производство, а также при нарушении установленного порядка маркировки и/или нанесения информации) предусмотрена ответственность 2 видов:

• административная (если размеры реализации табачной продукции не признаются крупными);
• уголовная (если правонарушение совершено организованной группой, в крупном или особо крупном размере).

Для классификации размера реализации немаркированных табачных изделий применяется ст. 169 УК РФ, определяющая 2 понятия:

• крупный размер — стоимость немаркированных табачных изделий превышает 100 000 руб.;
• особо крупный размер — стоимость продукции превышает 1 млн руб.

Общая схема ответственности при продаже табачной продукции без акцизных марок приведена ниже.

Уголовная ответственность за продажу сигарет без акцизных марок (если такая обязанность определена законом) наступает, если:

• установлен умысел виновного на последующий сбыт табачной продукции либо подтвержден факт ее продажи;
• доказан крупный размер табачной продукции.

С видами ответственности для налогоплательщиков и физлиц вас познакомят подготовленные специалистами нашего сайта материалы:

• «За “серую” зарплату накажут и работодателя, и работника»;
• «Минфин напомнил условия для штрафа по ст. 123 НК РФ»;
• «Штрафы за 6-НДФЛ: ФНС разъясняет правила наложения».

Итоги

Ставки акциза на табачную продукцию устанавливаются государством и указываются в НК РФ. Для расчета суммы акциза к уплате применяются твердые или комбинированные налоговые ставки. В 2017 году акциз на табачную продукцию 2016 года проиндексирован в сторону увеличения.