Страховые взносы и налоги для нерезидентов (2015–2016)

РаспечататьВ избранноеОтправить на почту

«Нерезиденты налоги 2016 страховые взносы» — по такому запросу в Сети можно найти довольно много противоречивой информации. В данной статье мы ее систематизируем и подробно расскажем о том, как облагаются взносами и налогами доходы нерезидентов.

 

Нерезиденты в налоговом законодательстве

Ставки налога для нерезидентов

НДФЛ по доходам нерезидента, полученным по договору найма

Особенности налогообложения нерезидентов

Страховые взносы с нерезидентов

 

Нерезиденты в налоговом законодательстве

Нормы закона в части обложения НДФЛ разделяют физлиц на налоговых резидентов и нерезидентов. В ст. 207 НК РФ расписаны условия признания физлица резидентом. Прочие не принятые в эту категорию граждане являются нерезидентами и несут, как правило, более высокую налоговую нагрузку по сравнению с резидентами по доходам, получаемым в России.

При применении норм налогообложения доходов нерезидентов, в силу п. 1 ст. 7 НК РФ, надо также принимать во внимание правила налогообложения, содержащиеся в международных договорах Российской Федерации.

В ст. 207 критерием, посредством которого налоговые агенты и налоговые органы идентифицируют налогоплательщика в качестве налогового резидента, назван период нахождения физлица в Российской Федерации — не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Причем в пп. 2.1 и 3 этой статьи указаны обстоятельства выезда за границу, не учитывающиеся при исчислении периода:

  • на срок менее шести месяцев по вопросам лечения или обучения;
  • на морские месторождения углеводородного сырья;
  • заграничные командировки военнослужащих, сотрудников госорганов власти и органов местного самоуправления.

Резидентами признаются физлица, находившиеся в Крыму с 18 марта по 31 декабря 2014 года. Причем краткосрочные (до 6 месяцев) выезды за пределы РФ не прерывают расчетный период.

Прочие физлица при получении доходов от источников в РФ являются нерезидентами.

При расчете периода учитываются все дни, в том числе дни въезда и выезда из страны. По мнению Минфина применения ст. 6.1 НК РФ по исчислению сроков не требуется (письмо от 21.03.2011 № 03-04-05/6-157).

Ставки налога для нерезидентов

Доходы физлиц, не являющихся резидентами РФ, в том числе по которым, в соответствии с п. 2 ст. 224 НК РФ, для резидентов применяется ставка 35%, облагаются по ставке 30% (п. 3 ст. 224 НК РФ). Этим же пунктом по отдельным видам доходов или обстоятельствам их получения предусмотрена пониженная ставка 13%:

  1. от работы по найму иностранных граждан, получивших патент в миграционном органе в порядке ст. 13.3 закона от 25.07.2002 № 115-ФЗ (правила действуют с 01.01.2015 на основании закона от 24.11.2014 № 357-ФЗ);
  2. от трудовой деятельности иностранцев, при соблюдении условий признания их высококвалифицированными специалистами, согласно ст. 13.2 закона от 25.07.2002 № 115-ФЗ;
  3. от осуществления трудовой деятельности участниками (членами их семей) Государственной программы, утвержденной указом Президента РФ от 22.06.2006 № 637;
  4. от исполнения трудовых обязанностей членами экипажей судов, ходящих под российским флагом;
  5. от осуществления трудовой деятельности лицами, признанными беженцами или получившими политическое убежище в соответствии с законом от 19.02.1993 № 4528-1.

Ставка 15% предусмотрена по дивидендам от долевого участия в российских организациях.

Со вступлением в силу ст. 73 Договора о Евразийском экономическом союзе с 01.01.2015 граждане Армении, Белоруссии и Казахстана с доходов, получаемых ими по договорам найма, уплачивают НДФЛ по ставке 13% вне зависимости от длительности периода нахождения в России. С 12.08.2015 к этому договору присоединилась Киргизия, и доходы ее граждан, работающих в РФ, с этой даты также начали облагаться по ставке 13% (письмо Минфина России от 19.08.2015 № 03-04-07/47939).

НДФЛ по доходам нерезидента, полученным по договору найма

В соответствии с п. 2 ст. 223 НК РФ вознаграждение за исполнение трудовых функций считается полученным работником, в том числе нерезидентом, в последний день отчетного месяца, а при прекращении трудового договора — в последний рабочий день. На эту дату налоговый агент рассчитывает количество дней нахождения нерезидента в России (письмо Минфина России от 20.04.2012 № 03-04-05/6-534). Расчет налога при несоблюдении правила 183 дней производится отдельно по каждой выплате без применения стандартного налогового вычета (п. 4 ст. 210 НК РФ) по ставке 30%.

При подтверждении периода пребывания в стране не менее 183 календарных дней работник считается резидентом. НДФЛ исчисляется нарастающим итогом с начала года (налогового периода) по ставке 13% с учетом удержанного налога в предыдущие месяцы по ставке 30% (п. 3 ст. 226 НК РФ, письмо Минфина России от 10.02.2012 № 03-04-06/6-30).

По окончании налогового периода перерасчет и возврат НДФЛ осуществляет ФНС после представления декларации 3-НДФЛ и документов, подтверждающих статус налогового резидента (п. 1.1 ст. 231, ст. 78 НК РФ), в налоговую инспекцию по месту постановки на учет плательщика.

Получить представление о декларации 3-НДФЛ вам поможет статья «Новая 3-НДФЛ: что изменилось?».

Особенности налогообложения нерезидентов

Согласно ст. 207 НК РФ налогоплательщиками НДФЛ являются как резиденты, так и физлица, ими не являющиеся. Таким образом, все права и обязанности, предусмотренные НК РФ для налогоплательщиков, действительны и для нерезидентов с учетом особенностей, предусмотренных гл. 23 НК РФ и межгосударственными соглашениями Российской Федерации.

Так, в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ, отсутствие статуса налогового резидента, а, следовательно, применение к доходам резидента ставки НДФЛ в размере 30% не позволяет ему воспользоваться налоговыми вычетами, указанными в ст. 218–221.

При этом налогообложение должно осуществляться с учетом межправительственного соглашения по устранению двойного налогообложения, действующего между Россией и государством, в котором лицо считается резидентом. Перечень таких договоров опубликован на сайте ФНС.

Чтобы налог, уплаченный в зарубежном государстве, был зачтен в РФ, налогоплательщику необходимо иметь (п. 3 ст. 232, п. 58 ст. 217 НК РФ):

  • документы, подтверждающие величину начисленного дохода и уплаченного с него за границей налога (оригиналы или их заверенные копии);
  • нотариально заверенный перевод этих документов.

Срок подачи документов на такой зачет ограничен 3 годами после окончания налогового периода, в котором были получены соответствующие доходы (п. 2 ст. 232 НК РФ).

Если международный договор предусматривает полное или частичное освобождение доходов от налогообложения, то иностранцу для получения такого освобождения достаточно представить налоговому агенту паспорт, выданный иностранным государством, или иной аналогичный документ (п. 6 ст. 232 НК РФ). В случае невозможности предъявления ни одного из указанных документов их может заменить официальное подтверждение статуса иностранца, выданное уполномоченным органом иностранного государства. При необходимости перевода текста на русский язык одновременно с таким подтверждением подается его нотариально заверенный перевод.

Налог, удержанный у иностранца до момента подачи им документов на освобождение от налогообложения, подлежит возврату ему налоговым агентом на основании заявления и делается не позднее 3 месяцев в безналичной форме (п. 7 ст. 232, п. 1 ст. 231 НК РФ), т. е по тем же правилам, которые действуют для резидентов.

Подробнее о действующем в РФ порядке возврата НДФЛ читайте в статье «Порядок возврата подоходного налога (НДФЛ): нюансы».

Страховые взносы с нерезидентов

В отличие от налогового законодательство о страховых взносах не оперирует таким понятием, как налоговый резидент. Отдельные моменты в нём касаются иностранных граждан, занимающихся трудовой деятельностью в Российской Федерации.

Существенные изменения в порядок обязательного государственного страхования иностранных работников внесены законами от 28.06.2014 № 188-ФЗ в части взносов в Пенсионный фонд и от 01.12.2014 № 407-ФЗ в отношении взносов в Фонд социального страхования.

С 2015 года база для начисления страховых взносов включает заработки иностранных граждан (в контексте закона от 25.07.2002 № 115-ФЗ), временно пребывающих в РФ, за исключением являющихся высококвалифицированными специалистами. По этой категории лиц установлен пониженный тариф страховых взносов в ФСС — 1,8%.

 

Получать уведомления о важных налоговых изменениях

Оформить подписку

 

Оставить комментарий

Получить e-mail уведомление об ответе
Поля, отмеченные *, обязательны для заполнения