Когда и как покупателю восстановить НДС с перечисленного аванса

РаспечататьВ избранноеОтправить на почту

Согласно п. 12 ст. 171 НК РФ покупатель вправе принять к вычету НДС в части аванса, перечисленного поставщику в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг). При этом вычет должен производиться только при наличии счета-фактуры на аванс, платежного документа, подтверждающего перевод денег и договора, в котором предусмотрена уплата аванса (п. 9 ст. 172 НК РФ). 

После того, как будет произведена отгрузка, покупатель имеет право принять к вычету полную сумму НДС по приобретенному товару (работам, услугам). При этом сумму НДС по ранее  перечисленному авансу необходимо восстановить (пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ).

С 1 октября 2014 г. восстановление НДС с уплаченного аванса производится в размере налога к вычету по отгруженным товарам (работам, услугам), по которым согласно договору зачитывались суммы аванса (пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ). То есть восстановлению подлежит та сумма НДС, аванс за которую произведен в рамках договора на поставку. Аналогичные выводы содержит Письмо Минфина РФ от 28.11.2014 № 03-07-11/60891.

Также восстановлению подлежит сумма НДС по возвращенному авансу, если были изменены существенные условия договора или он был расторгнут. В этом случае восстановить необходимо всю сумму налога, ранее принятого к вычету.

 

НДС с аванса в валюте

При оплате поставщику в иностранной валюте размер НДС к вычету будет определяться исходя их курса валют Банка России на ту дату, по которой товар был принят к учету. Данное правило регламентировано абз. 2, 4 п. 1 ст. 172 НК РФ и подтверждено в Письме ФНС России от 24.09.2012  №ЕД-4-3/15921.

 

Когда НДС не восстанавливается

Минфин России пояснил, что суммы НДС с авансов, восстановленные по правилам, действовавшим до 01.10.2014, повторному восстановлению не подлежат (Письмо Минфина РФ от 28.11.2014 № 03-07-11/60891).

Кроме того, нет необходимости восстанавливать суммы НДС в том случае, если вычет НДС с аванса не применялся. Это следует из абз. пп. 3 п. 3 ст. 179 НК РФ и экономического смысла восстановления.

 

Восстановленный НДС отразите в книге продаж

Согласно п. 14 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением Правительства N 1137, при восстановлении сумм НДС счета-фактуры, являющиеся основанием для принятия налога к вычету, должны быть зарегистрированы в книге продаж на сумму налога, подлежащего восстановлению. Таким образом, при налоговой проверке инспекторы будут проверять, произвели ли вы соответвующие записи в книге продаж.

 

Восстановление НДС при длительном производственном цикле

Суммы аванса, полученного в счет предстоящий поставок товаров (работ, услуг) с длительным производственным циклом - более 6 месяцев, не включаются в налоговую базу по НДС (абз. 3 п. 1 ст. 154 и п. 13 ст. 167 НК РФ). Перечень данной продукции регламентирован Постановлением Правительства РФ от 28.07.2006 № 468 "Об утверждении перечней товаров (работ, услуг), длительность производственного цикла изготовления (выполнения, оказания) которых составляет свыше 6 месяцев".
При проведении такой операции счет-фактура на аванс не выписывается, следовательно, НДС к вычету не принимается.

На практике зачастую возникает ситуации, когда перечисление аванса опережает по тем или иным причинам получение заключения Минпромторга. В таком случае чиновники ФНС рекомендуют все же определить налоговую базу и исчислить НДС. Провести данную процедуру обязан поставщик (Письмо ФНС от 12.01.2011 № КЕ-4-3/65).

При наличии счета-фактуры с выделенным НДС покупатель может принять налог к вычету. Впоследствии при получении заключения Минпромторга, такой НДС подлежит восстановлению. При этом процедура восстановления должна быть произведена в периоде получения заключения (Письмо Минфина России от 28.06.2010 № 03-07-07/43).

Однако эту позицию не поддерживает ФНС. В Письме от 11.10.2011 № Е Д-4-3/16809 сотрудники ведомства разъясняют, что основания для восстановления НДС в вышеизложенной ситуации отсутствуют, а выставленный счет-фактура не может быть отозван.

 

Получать уведомления о важных налоговых изменениях

Оформить подписку

 

Оставить комментарий

Получить e-mail уведомление об ответе
Поля, отмеченные *, обязательны для заполнения