Расходы

Норматив

1. Добровольное страхование работников (п. 16 ст. 255 НК РФ)

 

Расходы по договорам страхования жизни работников, если:

  • договоры заключены на срок не менее 5 лет;
  • страховщик – российская страховая организация, имеющая лицензию на ведение соответствующего вида деятельности;
  • в течение этих 5 лет не предусмотрено страховых выплат, в том числе в виде рент и (или) аннуитетов, за исключением страховых выплат в случаях смерти и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица

12% от суммы расходов на оплату труда*

Расходы по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, если:

  • применяется пенсионная схема, предусматривающая учет пенсионных взносов на именных счетах участников НПФ или добровольного пенсионного страхования;
  • выплаты предполагаются при наступлении у участника и (или) застрахованного лица пенсионных оснований, предусмотренных законодательством РФ, дающих право на установление пенсии по государственному пенсионному обеспечению и (или) страховой пенсии, и в течение периода действия пенсионных оснований;
  • договоры негосударственного пенсионного страхования предусматривают выплату пенсий до исчерпания средств на именном счете участника, но в течение не менее 5 лет, или пожизненно, а договоры добровольного пенсионного страхования - выплату пенсий пожизненно

* Норматив установлен для совокупных расходов работодателя:

  1. По взносам на софинансирование пенсии (в соответствии с законом от 30.04.2008 № 56-ФЗ).
  2. Платежам по договорам долгосрочного страхования жизни работников.
  3. Платежам на добровольное пенсионное страхование и (или) негосударственное пенсионное обеспечение работника

Расходы по договорам добровольного личного страхования работников и по договорам на оказание медицинских услуг, заключенным в пользу работников, если:

  • договор заключен на срок не менее 1 года;
  • страховщик – медицинская организация, имеющая  соответствующую лицензию на осуществление медицинской деятельности, выданную в соответствии с законодательством РФ

6% от суммы расходов на оплату труда

Расходы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим выплаты исключительно в случаях смерти и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица

15 000 руб. в год**

** Размер рассчитывается как отношение общей суммы взносов, уплачиваемых по указанным договорам, к количеству застрахованных работников

2. Возмещение затрат работников по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилья (п. 24.1 ст. 255 НК РФ)

 

3% от суммы расходов на оплату труда

3. Амортизационная премия (п. 9 ст. 258 НК РФ)

 

Расходы на капитальные вложения в виде:

  • первоначальной стоимости ОС (кроме полученных безвозмездно);
  • расходов на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение, частичную ликвидацию ОС

 

10% (30% – по ОС 3-7 амортизационных групп)

4. НИОКР (ст. 262 НК РФ)

 

Расходы, связанные непосредственно с НИОКР, кроме учитываемых полностью сумм:

  • амортизации по ОС (за исключением зданий и сооружений) и НМА, используемым для выполнения НИОКР за все полные календарные месяцы такого использования;
  • расходов на оплату труда работников, участвующих в выполнении НИОКР, предусмотренных пп. 1, 3, 16 и 21 ст. 255 НК РФ, за период выполнения этими работниками НИОКР;

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! С 2018 года в издержки на оплату труда включаются стимулирующие выплаты и страхвзносы.

Об изменениях, вносимых в учет НИОКР с 2018 года, узнайте здесь.

  • материальных расходов, предусмотренных пп. пп. 1 - 3 и 5 пункта 1 ст. 254 НК РФ, непосредственно связанных с НИОКР;
  • стоимости работ по договорам на выполнение научно-исследовательских работ, договорам на выполнение опытно-конструкторских и технологических работ - для налогоплательщика, выступающего в качестве заказчика НИОКР

75% от суммы расходов на оплату труда по НИОКР

Отчисления на формирование фондов поддержки научной, научно-технической и инновационной деятельности, созданных в соответствии с законом «О науке и государственной научно-технической политике» от 23.08.1996 № 127-ФЗ

1,5%  доходов от реализации (ст. 249 НК РФ)

5. Представительские расходы (подп. 22 п. 1, п. 2 ст. 264 НК РФ)

4% от суммы расходов на оплату труда

за соответствующий отчетный (налоговый) период

6. Расходы на рекламу (подп. 28 п. 1, п. 4 ст. 264 НК РФ)

 

Расходы:

  • на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей во время проведения массовых рекламных кампаний,
  • расходы на иные виды рекламы, не указанные в абз. 2 – 4 п. 4 ст. 264 НК РФ

1%  выручки от реализации (ст. 249 НК РФ)

7. Расходы на замену бракованных, утративших товарный вид в процессе перевозки и (или) реализации и недостающих экземпляров периодических печатных изданий в упаковках (подп. 43 п. 1 ст. 264 НК РФ)

 

7% стоимости тиража соответствующего номера периодического печатного издания

8. Потери в виде стоимости бракованной, утратившей товарный вид, а также не реализованной в установленные сроки (морально устаревшей) продукции СМИ и книжной продукции, списываемой налогоплательщиками, осуществляющими производство и выпуск продукции средств массовой информации и книжной продукции (подп. 44 п. 1 ст. 264 НК РФ)

 

10% стоимости тиража соответствующего номера периодического печатного издания или соответствующего тиража книжной продукции

9. Расходы на формирование резервов по сомнительным долгам (п. 4 ст. 266 НК РФ)

10% от выручки отчетного (налогового) периода, определяемой в соответствии со ст. 249 НК РФ.

При этом величина резерва по сомнительным долгам, исчисляемая по итогам отчетных периодов, не может быть выше большей из сумм: 10% от размера выручки за текущий год или 10% от величины выручки за прошлый налоговый период

10. Расходы на формирование резерва по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию (ст. 267 НК РФ)

 

По товарам (работам), которые налогоплательщик реализует с условием гарантийного ремонта и обслуживания 3 года и более

Предельный размер расходов определяется как  доля фактически осуществленных расходов по гарантийному ремонту и обслуживанию в объеме выручки от реализации этих товаров (работ) за предыдущие 3 года, умноженная на сумму выручки от реализации указанных товаров (работ) за отчетный (налоговый) период

По товарам (работам), которые налогоплательщик реализует с условием гарантийного ремонта и обслуживания менее 3 лет

Предельный размер расходов определяется исходя из объема выручки за фактический период реализации товаров (работ)

По товарам (работам), реализацию которых с условием гарантийного ремонта и обслуживания налогоплательщик ранее не осуществлял

Резерв создается в размере, не превышающем ожидаемых расходов на указанные затраты, под которыми понимаются расходы, предусмотренные в плане на выполнение гарантийных обязательств, с учетом срока гарантии

11. Расходы на формирование резервов предстоящих расходов на НИОКР (ст. 267.2 НК РФ)

 

Предельный размер отчислений в резерв не может превышать сумму, определяемую по формуле:

 

N = I × 0,03 – S,

 

где N – предельный размер отчислений в резервы;

I – доходы от реализации отчетного (налогового) периода, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ;

S – расходы налогоплательщика, указанные в подп. 6 п. 2 ст. 262 НК РФ

12. Расходы на формирование резерва предстоящих расходов на ремонт основных средств (ст. 324 НК РФ)

Подробности читайте в статье «Создание резерва на ремонт основных средств (нюансы)»

Ремонт основных средств, кроме особо сложных и дорогих видов капитального ремонта

Предельная сумма резерва не может превышать среднюю величину фактических расходов на ремонт, сложившуюся за последние 3 года

Особо сложные и дорогие виды капитального ремонта основных средств

Предельный размер отчислений в резерв может быть увеличен на сумму отчислений на финансирование указанного ремонта, приходящегося на соответствующий налоговый период в соответствии с графиком его проведения при условии, что в предыдущих налоговых периодах указанные либо аналогичные ремонты не осуществлялись

Нормативы, предусмотренные иными нормативно-правовыми актами

Расходы

Норматив

1. Потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке МПЗ (подп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ)

В пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном Правительством РФ

2. Оплата стоимости проезда и провоза багажа работнику организации, расположенной в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, и членам его семьи в случае переезда к новому месту жительства в другую местность в связи с расторжением трудового договора с работником по любым основаниям (за исключением увольнения за виновные действия) (п. 12.1 ч. 2 ст. 255 НК РФ)

 

  • Стоимость проезда

 

В размере фактических расходов, но не выше тарифов, предусмотренных для перевозок железнодорожным транспортом*

  • Стоимость провоза багажа из расчета не более 5 тонн на семью

В размере фактических расходов, но не выше тарифов, предусмотренных для перевозок железнодорожным транспортом*

* В случае отсутствия железной дороги данные расходы принимаются в размере минимальной стоимости проезда на воздушном транспорте

3. Расходы на обязательное страхование имущества (п. 2 ст. 263 НК РФ)

В пределах страховых тарифов, утвержденных в соответствии с законодательством РФ и требованиями международных конвенций**

** Если данные тарифы не утверждены, расходы учитываются в размере фактических затрат

4. Подъемные (подп. 5 п. 1 ст. 264 НК РФ)

 

В пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ – ст. 169 ТК РФ***

*** Для работников коммерческих организаций – в размере, установленном соглашением сторон трудового договора.

Для работников организаций, финансируемых за счет средств федерального бюджета, по нормам, установленным постановлением Правительства РФ от 02.04.2003 № 187

5. Компенсация за использование личного транспорта для служебных поездок (подп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ)

В пределах норм, установленных постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 № 92****

**** По легковым автомобилям с рабочим объемом двигателя до 2000 куб. см включительно – 1 200 руб. в мес.; свыше 2000 куб. см – 1 500 руб. мес.; по мотоциклам – 600 руб. мес.

О нюансах бухгалтерского и налогового учета компенсаций сотрудникам за использование личных транспортных средств читайте здесь

6. Плата государственному и (или) частному нотариусу за нотариальное оформление (подп. 16 п. 1 ст. 264 НК РФ)

В пределах тарифов, установленных ст. 333.24 НК РФ, а также ст. 22.1 Основ законодательства РФ о нотариате (утв. ВС РФ 11.02.1993 № 4462-1)

7. Расходы на содержание вахтовых и временных поселков, включая все объекты жилищно-коммунального и социально-бытового назначения, подсобных хозяйств и иных аналогичных служб, в организациях, осуществляющих свою деятельность вахтовым способом или работающих в полевых (экспедиционных) условиях (подп. 32 п. 1 ст. 264 НК РФ)

В пределах нормативов на содержание аналогичных объектов и служб, утвержденных органами местного самоуправления по месту деятельности налогоплательщика*****

***** Если такие нормативы органами местного самоуправления не утверждены, налогоплательщик вправе применять порядок определения расходов на содержание этих объектов, действующий для аналогичных объектов, находящихся на данной территории и подведомственных указанным органам

8. Расходы обслуживающих производств и хозяйств, включая расходы на содержание объектов жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы (п. 13 ст. 270 и ст. 275.1 НК РФ)

С учетом ограничений и в пределах нормативов, перечисленных в ст. 275.1 НК РФ