Кто может выбрать ставку НДС 5%
Значение ставки 5% (наряду с 7%) является в определенной степени льготной. Ведь стандартная ставка НДС имеет значение 20%.
В соответствии с п. 9 Методических рекомендаций, направленных письмом от 17.10.2024 № СД-4-3/11815@, воспользоваться сниженным значением НДС 5% могут только спецрежимники на УСН и только при соблюдении конкретных условий, а именно:
- доходы хозсубъекта за предыдущий год независимо от применявшейся тогда системы налогообложения составили более 60 млн рублей и менее 250 млн рублей;
- в текущем году утрачивается право на автоосвобождение от НДС при превышении лимита доходов в 60 млн рублей.
Как только доходы упрощенца превысят величину в 250 млн рублей, со следующего месяца он «слетает» с НДС 5% и начинает считать налог исходя из ставки 7%.
О том, какие ставки НДС установлены Налоговым кодексом и какие из них могут выбрать плательщики УСН, мы выясняли здесь.
Вычеты при применении ставки НДС 5% - разъяснения
Основным недостатком применения пониженных ставок является запрет на заявление вычетов по входящим счетам-фактурам. Исключением является ситуация, когда вычет заявляется после отгрузки, произведенной в счет поступившего аванса, с которого ранее НДС был начислен к уплате в бюджет. В Налоговом кодексе прямо об этом не говорится, но налоговики в Методических рекомендациях (п. 13) на примерах показали, что указанный вычет при применении ставки 5% разрешен.
Как учесть входящий НДС при использовании ставки 5%
Поскольку право на вычет у упрощенцев с пониженными ставками отсутствует, резонно возникает вопрос: «Что делать с входящим НДС при использовании НДС 5%?».
Ответ можно найти в п. 17 Методических рекомендаций:
- Упрощенцы с объектом «доходы минус расходы» включают НДС в стоимость покупок и учитывают его в расходах по мере учета в расходах стоимости покупок.
- Упрощенцы с объектом «доходы» в бухгалтерском учете также включают налог в покупную стоимость, но в налоговом учете они его никак учесть не смогут.
В КУДИР входящий НДС (кроме относящегося к ОС и НМА) попадет в графу 5 раздела 1. В первом случае он примет участие в формировании базы для расчета единого налога как показатель, уменьшающий ее. Во втором случае он отражается исключительно для сведения.
Входной НДС по основным средствам и нематериальным активам следует показать в графе 6 раздела II в составе первоначальной стоимости таких объектов.
Можно ли добровольно «уйти» со ставки 5%?
Делая выбор между стандартными ставками и пониженными, налогоплательщик должен помнить, что уйти от последних по собственному желанию в любой момент не получится. Связано это с тем, что в п. 9 ст. 164 НК РФ законодатели обязывают применять ставки 5% и 7% не менее 12 последовательных кварталов.
Разъясним на примере:
ООО на автоматическом освобождении в апреле 2025 года получило доход в размере 65 млн рублей. С 1 мая 2025 года оно обязано уплачивать НДС. Выбор был сделан в пользу пониженных ставок. Со II квартала 2025 года начинается отсчет 12 кварталов, когда будут использоваться ставки 5% и 7% в зависимости от уровня доходов. Если в течение 2025, 2026, 2027, 2028 годов организация не подпадет под автоматическое освобождение или не получит доход, превышающий 450 млн рублей (учитывая условие о ежегодной индексации), то только во II квартале 2028 года она сможет пересмотреть выбор в пользу других — стандартных ставок, использование которых сопровождается возможностью предъявлять к вычету входящий НДС.
Прервать период применения пониженных ставок могут, как мы уже отметили выше, либо автоматическое освобождение, либо «слет» с упрощенки.
Есть ли особенности в составлении счета-фактуры с НДС 5%?
Оформление упрощенцами документов на отгрузку, в том числе и счета-фактуры, ничем не отличается от стандартного оформления отгрузочных документов. То есть как обычно заполняются сведения о покупателе, поставщике, реализуемых товарах (работах, услугах), платежно-расчетных документах, документе об отгрузке и т. д.
Особенностью будет указание «5%» в графе 7 «Налоговая ставка». Соответственно, в графе 8 сумма налога должна быть посчитана исходя из указанного значения.
В случае составления счета-фактуры на аванс в графе 7 необходимо указать расчетное значение 5/105.
Образец счета-фактуры, заполненной упрощенцем, применяющим ставку НДС 5%, подготовили эксперты справочно-правовой системы «КонсультантПлюс». Для его просмотра оформите пробный доступ к системе. Это бесплатно.
Декларация по НДС для 5%
В силу значительных изменений, внесенных в законодательство в части НДС, в том числе из-за перевода спецрежимников на УСН в разряд плательщиков НДС, декларация по этому налогу была обновлена. Начиная с I квартала 2025 года и общережимникам, и упрощенцам предстоит отчитываться по форме из приказа ФНС России от 05.11.2024 № ЕД-7-3/989@. В ней предусмотрены строки для пониженных ставок 5% и 7% в разделе 3:
И в разделе 9 (включая приложение 1 к разделу 9):
Какие нюансы следует учесть упрощенцу при оформлении декларации по НДС, узнайте из Готового решения от «КонсультантПлюс». Пройдите регистрацию для получения бесплатного демодоступа и переходите к изучению материала.
Итоги
Итак, основные разъяснения по использованию ставки НДС 5% приведены в методичке от налоговиков, предназначенной для изучения упрощенцами, большинство из которых ранее никогда не сталкивалось с исчислением налога на добавленную стоимость. Надеемся, что наша статья с отсылками к положениям методички и Налогового кодекса поможет спецрежимникам быстрее освоиться во всех тонкостях исчисления, учета и уплаты НДС.