Отражение расходов на благотворительность при УСН

Расходы на благотворительность

В наше время все больше организаций занимаются благотворительностью. И у многих бухгалтеров возникают вопросы по учету благотворительных взносов.

Давайте разберемся, что такое благотворительность и как ее необходимо оформлять документально.

Благотворительность — это добровольная деятельность физических и юридических лиц по бескорыстной (безвозмездной или на льготных условиях) передаче физическим или юридическим лицам имущества, в т. ч. денежных средств, бескорыстному выполнению работ, предоставлению услуг, оказанию иной поддержки (закон «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях» от 11.08.1995 № 135-ФЗ).

Участники благотворительной деятельности перечислены в ст. 5 закона 135-ФЗ:

• благотворители,
• добровольцы,
• благополучатели.

Благотворительная деятельность может быть разовая или на постоянной основе, но в любом случае деньги или иное имущество могут быть переданы только на цели, указанные в ст. 2 закона 135-ФЗ.

С 01.01.2020 года при безвозмездной передаче оборудования, предназначенного для диагностики, лечения и предупреждения коронавирусной инфекции, затраты, произведенные на покупку такого оборудования, можно учесть в расходах по УСН «доходы минус расходы». Условие - получателем имущества могут выступать исключительно медицинкие НКО или органы госвласти (пп.23.1 п.1 ст. 346.16 НК РФ).

Оформляем документы при осуществлении расходов на благотворительность

Благотворительность ближе всего по своей сути относится к форме дарения. И, следовательно, к правилам документального оформления правильнее будет обратиться именно к нормам, указанным в гл. 32 ГК РФ.

В случае когда организация договорилась о перечислении на бескорыстной основе имущества, стоимость которого не превышает 3 000 руб., необходимо представить в бухгалтерию служебную записку, в которой будет указано, на какие цели и в каком размере передается благотворительный взнос. На записке должна стоять резолюция директора «СОГЛАСОВАНО».

Если сумма благотворительности превышает 3 000 руб., необходимо составить договор в письменной форме. В противном случае договор будет считаться недействительным (ст. 574 ГК РФ, письмо Минфина России от 13.07.2012 № 03-03-06/4/73). В нем обязательно должны быть прописаны цели, на которые организация передает имущество.

Также желательно иметь копии документов, подтверждающие, что благотворительный взнос получен и использован по назначению.

ВНИМАНИЕ! Нигде точно не определена обязательность указания в договорах и первичных документах того, что имущество реализовано на благотворительные цели. Но чтобы избежать споров с проверяющими, лучше сделать это указание.

Как учесть расходы на благотворительность при УСН

В бухгалтерском учете расходы на благотворительность признаются прочими расходами (п. 11, 17 ПБУ 10/99).

В налоговом учете принять этот расход и уменьшить налоговую базу будет невозможно, т. к. в закрытом перечне подобных расходов нет (ст. 346.16 НК РФ).

При передаче объекта ОС на благотворительность, затраты на его покупку нужно восстановить. Как правильно это сделать, детально рассказали эксперты КонсультантПлюс. Чтобы все сделать правильно, получите пробный доступ к системе и переходите в Готовое решение. Это бесплатно.

Если по каким-то причинам благополучатель не освоит переданное ему в качестве благотворительных взносов имущество и возвратит его частично или полностью, то данные перечисления не будут являться экономической выгодой и доходом благотворителя (ст. 346.15, 41 НК РФ).

Как учитывается благотворительность при ОСНО, читайте в ст. «Благотворительная помощь и налог на прибыль: когда платить налог?».

Пример

ООО «Книга» занимается продажей книг и учебных пособий. По решению директора был заключен договор с детским домом, в котором было указано, что издательство передает 1 000 рабочих тетрадей для воспитанников детского дома и 100 000 руб. на покупку новых парт.

Дт 76 Кт 41 — переданы рабочие тетради в детский дом (1 000 × 100 руб. = 100 000 руб.).

Дт 91.2 Кт 76 — стоимость переданных тетрадей отнесена на прочие расходы (100 000 руб.).

Дт 76 Кт 51 — перечислены денежные средства на покупку парт (100 000 руб.).

Дт 91.2 Кт 76 — сумма расходов на покупку парт отнесена на прочие расходы (90 000 руб.).

Дт 51 Кт 76 — возвращена неизрасходованная сумма из благотворительного взноса (10 000 руб.).

Суммы перечисленных и возвращенных неизрасходованных благотворительных взносов не отражаются в Книге учета доходов и расходов. Такого мнения придерживается Минфин (письмо Минфина России от 02.10.2015 № 03-03-06/4/56581).

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Операции по передаче товаров, работ, услуг в благотворительных целях не подлежит обложению НДС, а простая безвозмездная передача - подлежит. До 1 января 2025 года упрощенцев мало затрагивал данный вопрос, поскольку они в любом случае не являлись плательщиками НДС. Однако с указанной даты ситуация изменится - упрощенцы перейдут в категорию плательщиков НДС. Тем, кто не получит автоматического освобождения по итогам 2024 года, придется начислять и уплачивать НДС в бюджет. Поэтому вопрос о подтверждении передачи имущества именно в качестве благотворительной помощи будет острее стоять в целях освобождения от уплаты НДС.

На основании каких документов можно получить освобождение от уплаты НДС при передаче имущества в рамках блготворительной помощи, выясняли эксперты справочно-правовой системы КонсультантПлюс. Оформите бесплатный демо-доступ и переходите к изучению материала.

Если в нашем примере передача тетрадей будет осуществлена после 1 января 2025 года упрощенцем, не имеющим освобождения от НДС, без составления соответствующих документов, то ему необходимо будет сформировать дополнительную бухгалтерскую запись:

Дт 91.2 Кт 68/НДС — начислен НДС со стоимости переданных тетрадей. Сумма проводки может быть:

• при выборе налогоплательщиком стандартной ставки для начисления НДС с правом применять вычеты по налогу - 20 000 руб. или 10 000 руб., если данный вид тетрадей подпадает под ставку 10%;
• при выборе пониженных ставок - 5 000 или 7 000 руб. в зависимости от суммы дохода, полученной в течение года.

Бухгалтерский учет благотворителя представлен в Готовом решении от КонсультантПлюс. Для его просмотра получите пробный доступ к системе. Это бесплатно.

Итоги

Расходы на благотворительность требуют документального оформления: при расходах до 3 000 руб. достаточно служебной записки, при расходах свыше 3 000 руб. нужно оформлять договор. Расходы на благотворительность при УСН не учитываются в Книге учета доходов и расходов и не уменьшают налогооблагаемую базу.