Отсрочка и рассрочка при уплате налогов и сборов согласно нормам ст. 64 НК РФ

Кто имеет право заплатить налоги позже установленного срока?

Исходя из п. 2 ст. 64 НК РФ, воспользоваться возможностью по отсрочиванию платежей в бюджет может тот налогоплательщик, который в силу своего финансового состояния не имеет возможности произвести обязательный платеж в установленный налоговым законодательством срок, но у которого в скором будущем такая возможность появится.

Заявляя о предоставлении льготы в виде перенесения сроков налоговых платежей, плательщик налогов должен подтвердить, что у него имеются основания для такого обращения.

К таким основаниям относят (п. 2 ст. 64 НК— так далее по тексту обозначается Налоговый кодекс):

1. Получение убытков от форс-мажорных обстоятельств, таких как техногенные катастрофы, разнообразные стихийные бедствия и прочие.
2. Недополучение бюджетных компенсаций, финансирования или субвенций.
3. Возможность обанкротиться при уплате всех необходимых платежей в бюджет.
4. Шаткое финсостояние, которое не позволяет единомоментно уплатить всю сумму налогов.
5. Сезонность хоздеятельности налогоплательщика.
6. Предусмотренные Таможенным кодексом возможности по перенесению сроков по оплате различных обязательных платежей при пересечении товарами границы.
7. Невозможность единовременной уплаты сумм налоговых и прочих бюджетных обязательств по результатам налоговой проверки. Здесь отсрочку получить нельзя, можно воспользоваться лишь рассрочкой.

На уплату каких сумм можно получить отсрочку или рассрочку, узнайте в Готовом решении от справочно-правовой системы КонсультантПлюс. Пробный доступ к системе бесплатен.

Физлица – плательщики налогов, не зарегистрированные как ИП, имеют право на получение рассрочки по налогам, которые они обязаны самостоятельно уплачивать (кроме тех доходов, с которых удержание налогов производится налоговыми агентами). Для оформления переноса сроков уплаты НДФЛ такие заинтересованные лица должны обратиться в свою ИФНС по адресу прописки. Основанием для переноса сроков оплаты для такого физлица является стесненное материальное положение, которое не позволяет сразу уплатить всю сумму налога.

С 2017 года к налоговым платежам относятся страховые взносы, и на них распространены правила ст. 64 НК, о чем указано в п. 13 этой статьи. 

Какие отсрочки (рассрочки) по уплате налогов и страховых взносов предоставлялись организациям в связи с коронавирусом, подробно разъясняется в Готовом решении от "КонсультантПлюс". Если у вас еще нет доступа к этой правовой системе, получите пробный доступ. Это бесплатно.

На какой срок может быть отсрочен налоговый платеж?

В соответствии с п. 1 ст. 64 НК отсрочка для оплаты налоговых платежей  предоставляется на срок, не превышающий 1 год, а рассрочка - 3 года. При этом оговаривается необходимость единовременной или поэтапной уплаты долга.

Срок действия исчисляется:

• с даты принятия уполномоченным органом решения о предоставлении отсрочки или рассрочки - в отношении задолженности;
• с установленного срока уплаты соответствующего налога, сбора, страхового взноса - в отношении налогов, сборов, страховых взносов, срок уплаты которых не наступил на день принятия уполномоченным органом решения.

Как начисляются проценты?

При предоставлении отсрочки / рассрочки нужно уплатить проценты. Из этого правила существует два исключения согласно п. 3 ст. 64 НК РФ:

• если предоставление льготы происходит в связи с причинением ущерба в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы;
• ввиду отсутствия бюджетного финансирования, неоплаты (или неполной оплаты) выполненного госзаказа (муниципального заказа).

Начисление процентов происходит на всю сумму долга в течение срока действия отсрочки в размере ½ ставки рефинансирования Центробанка. Проценты начисляются на всю сумму долга.

В случае предоставления рассрочки при невозможности оплатить суммы налогов, взносов и т.д., начисленных в ходе проверки, проценты начисляются исходя из полной ключевой ставки.

Проценты уплачиваются не позднее дня, следующего за днем внесения последнего платежа в рамках предоставленной льготы.

Что нужно сделать для перенесения срока платежа?

Для того чтобы получить право на предоставление налоговой отсрочки/рассрочки, налогоплательщику необходимо подать заполненное заявление в:

• в региональное УФНС, если сумма отсрочки (рассрочки), не превышает 10 млн руб.;
• Межрегиональную инспекцию ФНС России по управлению долгом, если сумма превышает 10 млн руб.

Заявление заполняется по форме, утвержденной приказом ФНС от 30.11.2022 № ЕД-7-8/1134@. Подают его в электронной форме по ТКС либо через личный кабинет налогоплательщика.

Подача заявления вместе с подтверждающими документами — это обязанность лица, заинтересованного в получении перенесения срока уплаты налогов.

Заинтересованное лицо может вместе с заявлением подать ходатайство, в котором содержится просьба о приостановлении необходимости уплаты налога до момента принятия решения по заявлению.

Законами субъектов Федерации могут быть уточнены условия переноса сроков по уплате местных налогов в виде установления иных оснований и дополнительных условий для предоставления льготы.

О том, как можно рассчитать налоговую нагрузку, приходящуюся на налогоплательщика, читайте в этой статье.

Какие документы предоставляют для получения льготы?

К заявлению следует приложить документы (п. 4 ст. 64 НК), большинство из которых оформляется в справочной форме:

• банковские справки о денежных оборотах (помесячно — за предыдущие 6 месяцев), а также о помещенных в картотеку неоплаченных документах, справки об остатках на счетах клиента;
• документы для подтверждения того, что есть основания для предоставления отсрочки/рассрочки;
• список дебиторов с указанием суммы долга и срока его уплаты (плюс копии договоров с этими дебиторами) – он не нужен физлицу (но не ИП), обращающемуся за отсрочкой.

Рассмотрим, какие документы следует прикладывать для подтверждения наличия каждого из оснований (п. 5 ст. 64 НК):

1. В случае указания такого основания для предоставления отсрочки, как стихийное бедствие или другой форс-мажор, для документального подтверждения может быть предоставлен акт оценки ущерба. Такие акты составляют муниципальные или госорганы, а также организации, которым делегированы полномочия по работе в сфере гражданской обороны и защиты населения от ЧС.
2. Если отсрочка запрашивается в связи с запаздыванием получения бюджетных денег, тогда к заявлению следует приложить документ, выданный распорядителем бюджетных средств, с указанием сумм ассигнований, которые не были своевременно предоставлены налогоплательщику.
3. Если основанием является угроза возможного банкротства, то заинтересованное лицо должно предоставить финансовую документацию для проведения анализа по специальной методике его финсостояния госорганом, уполномоченным для контроля в сфере уплаты налогов. Методика для анализа финсостояния налогоплательщика разрабатывается специальной федеральной службой, ответственной за выработку госполитики в сфере финоздоровления и банкротства.
4. Не имеющий средств для единовременного погашения всех налоговых обязательств налогоплательщик-физлицо должен к заявлению приложить информацию о наличии доступного к отчуждению имущества (и движимого, и недвижимого).
5. Для подтверждения зависимости бизнеса от сезонности потребуется предоставить составленный заинтересованным в рассрочке/отсрочке лицом документ (в виде справки-расчета), из которого бы следовало, что доходы от сезонных видов деятельности составляют не менее половины общей доходности. Перечень сезонных видов деятельности указан в правительственном постановлении от 06.04.1999 № 382. В качестве документального основания могут быть предоставлены договоры с контрагентами, в которых бы явно прослеживалась сезонность работы налогоплательщика. При этом получения официального подтверждения от госслужб не потребуется (письмо Минфина от 02.03.2010 № 03-02-07/1-87).

Помимо перечисленных документов потребуется представить документ, подтверждающий обеспечение. В качестве такового могут выступать: договор залога имущества, договор поручительства, банковская гарантия. Причем последний документ является обязательным при предоставлении рассрочки по итогам проведения проверки. Банковская гарантия должна быть:

• предоставлена уполномоченным банком;
• безотзывной;
• достаточной по сроку ее действия и сумме (чтобы соответствовала сроку и сумме уплаты налогового долга);
• выполнимой — без содержания условий, которые бы не были перечислены в ст. 74.1 НК.

О процедуре отсрочки платежей по налогам для физлиц подробнее читайте в материале «Какой срок уплаты налога на имущество физических лиц?».

В какие сроки принимается решение уполномоченным органом?

Срок рассмотрения заявления об отсрочке / рассрочке не должен превышать 10 рабочих дней. Если же уполномоченному органу потребуются дополнительные сведения, то срок увеличивается, но не более чем на 20 календарных дней. 

По итогам рассмотрения заявления уполномоченный орган выносит решение о предоставлении отсрочки / рассрочки или об отказе. Копия этого решения или информация об отказе направляется налогоплательщику в течение трех рабочих дней с момента принятия .

Что должно быть указано в положительном решении?

В решении о переносе срока уплаты налогов должно быть указано:

• сумма долга по конкретному виду налога;
• необходимость или отсутствие таковой по уплате процентов, порядок их расчета;

• дата, с которой действует отсрочка (рассрочка), если она предоставляется в отношении налогов (страховых взносов) с ненаступившим сроком уплаты.

О сроках уплаты налогов читайте в нашей статье «Что нужно знать о сроках уплаты налогов».

Решение о предоставлении отсрочки / рассрочки вступает в силу:

• с даты его принятия, если договор залога имущества, договор поручительства были заключены ранее этой даты, либо предоставлена банковская гарантия до указанного момента;
• со дня заключения договора залога имущества, договора поручительства либо предоставления банковской гарантии, если эти договоры заключены (гарантия предоставлена) в течение 30 рабочих дней со дня принятия решения об отсрочке (рассрочке). Если в этот срок договоры не заключены (гарантия не предоставлена), то решение о предоставлении отсрочки (рассрочки) не вступит в силу. Об этом вас уведомят;
• со дня, когда уполномоченный орган получил информацию о согласовании решения финансовыми органами субъекта РФ.

С расчетом пени вам поможет наша статья «Онлайн-калькулятор по расчету пеней по налогам».

Когда в переносе срока могут отказать?

Однозначный отказ в предоставлении отсрочки/рассрочки по уплате налоговых платежей можно ожидать в таких случаях, когда в отношении заинтересованного лица ведется:

• расследование уголовного дела, возбужденного в отношении должностных лиц заявителя по ст. 199–199.2 УК России;
• производство в отношении допуска налоговых правонарушений, административных и иных правонарушений, связанных с нарушением налогового и таможенного законодательства;
• расследование по подозрению в уклонении от уплаты налогов либо при наличии такого подозрения у уполномоченного ведомства:

• организация находится в процессе ликвидации;

• в отношении организации возбуждено дело о банкротстве;

• в течение трех лет до обращения вам прекратили предыдущую отсрочку (рассрочку.

Что делать при отказе?

В случае отказа обязательно прописывают его причину (п. 11 ст. 64 НК РФ). После ее устранения можно вновь попытаться получить отсрочку (рассрочку).

В случае несогласия с причиной отказа следует обжаловать полученный отказ в общем порядке (п. 11 ст. 64, п. п. 1, 2 ст. 138 НК РФ).