Что такое пени
С 2023 года многие нормы налогового законодательства действуют в новой редакции в связи с введением единого налогового платежа (ЕНП) и единого налогового счета (ЕНС). В том числе изменен текст ст. 75 НК РФ «Пеня».
Термин «пени» детализирован в п. 1 ст. 75 НК РФ.
Чем пени отличается от штрафа, рассказывают специалисты системы «КонсультантПлюс». Оформите временный бесплатный доступ и узнайте об этом из статьи.
Чтобы правильно рассчитать сумму пеней, нужны дополнительные расшифровки. В первую очередь важно уяснить особенности подсчета количества дней просрочки:
Об остальных расчетных тонкостях, а также о том, как изменился порядок расчета пеней в 2023-2024 годах в связи с введением ЕНС и ЕНП, детальнее расскажем далее.
Правила расчета пеней в 2023-2024 годах
На период с 9 марта 2022 по 31 декабря 2023 вводились временные правила, согласно которым пени по налогам и взносам рассчитываются исходя из 1/300 ставки рефинансирования независимо от длительности просрочки. К 2024 году этот временный порядок сначала свое действие завершил. Но теперь его возобновили причем на весь 2024 год (то есть с 01.01.2024 задним числом). Так что использование повышенной ставки 1/150 с 31-го дня просрочки отложено до 2025 года.
ВАЖНО! Для ИП пени рассчитываются, исходя из 1/300 ключевой ставки, вне зависимости от количества дней существования отрицательного сальдо ЕНС.
Пени уплачиваются за счет средств, учтенных на ЕНС. Инспекция зачтет необходимую сумму в счет уплаты пеней.
Можно ли не переходить на ЕНП, узнайте из этой статьи.
Расчетная формула
Подсчет суммы пеней до 2025 года независимо от длительности просрочки и с 01.01.2025 при задолженности до 30 дней производится по формуле:
Если в 2025 году и далее отрицательное сальдо имеет место быть свыше 30 дней, то формула для исчисления пени становится сложнее. За первые 30 дней просрочки пени исчисляются по формуле, приведенной выше. Начиная с 31 дня просрочки, пени исчисляются по формуле:
Как рассчитать пени, детально узнайте в системе «КонсультантПлюс». Готовое решение станет доступно после оформления бесплатного временного доступа к системе.
Ключевая ставка ЦБ РФ, на основании которой рассчитывается сумма пеней, часто меняется. Размер см. здесь.
Пример (условный)
Компания ООО «Металлические конструкции» уплатила налог позже установленного срока. При наступлении срока уплаты налога возникло отрицательное сальдо ЕНС в сумме 380 602 руб.
По данным с сайта ЦБ РФ, в период просрочки ключевая ставка менялась дважды: первые десять дней просрочки ставка составляла 9,5%, а оставшиеся пять дней — 8%. Это изменение ставки учитывается при расчете пеней. Количество дней просрочки - 15, поэтому при расчетах применяем 1/300 ставку.
Сумма пеней = 380 602 руб. × ((10 дн. × 1/300 × 9,5%) + (5 дн. × 1/300 × 8%))= 1713 руб.
Эту сумму инспекция зачтет в счет уплаты пеней.
В некоторых случаях при наличии отрицательного сальдо ЕНС пени не начисляются и не уплачиваются — список таких ситуаций с 2023 года пополнился. Об этом расскажем в следующем разделе.
Когда пени не начисляют
Если налогоплательщик вовремя и в полном объеме выполняет обязательства перед бюджетом, пени ему инспекция не начислит. Но и при наличии недоимки в некоторых случаях закон позволяет не начислять и не уплачивать пени.
Также до 31.12.2024 действует временный порядок, согласно которому не начисляются пени за ошибки в уведомлениях по ЕНП, если недоимка не превышает положительное сальдо ЕНС. Подробнее см. здесь.
В следующем разделе расскажем о том, как в 2023-2024 годах уплачиваются пени.
Два платежных правила
С введением ЕНП и ЕНС пени уплачиваются в следующем порядке:
В части уплаты взносов на травматизм правила не изменились — для уплаты пеней оформляется отдельное платежное поручение.
Итоги
До конца 2024 года действуют временные правила по расчету пеней — ставка для компаний и ИП принимается равной 1/300 действующей в этом периоде ключевой ставки ЦБ РФ. С 2025 года для организаций будет действовать общий порядок: с 31 дня ставка пеней будет составлять 1/150 ставки Банка России в день. Изменились и правила уплаты пеней в связи с введением ЕНП: пени уплачиваются за счет денежных средств, учтенных на ЕНС. Налоговики сами зачтут их при наличии положительного сальдо на этом счете.