В статье рассмотрен порядок переоценки МПЗ до 2021 года в соответствии с ПБУ 5/01. С 2021 года действует ФСБУ 5/2019, который устанавливает новые правила формирования и использования резерва под обесценение запасов.
Для чего нужна переоценка МПЗ
Переоценку МПЗ проводят, если выполняется одно из условий:
1. МПЗ устарели и не подходят для новых производств.
2. МПЗ потеряли часть потребительских свойств.
3. Произошло понижение текущей рыночной стоимости (ТРС) МПЗ.
Когда ТРС становится ниже фактической, создается резерв в виде разницы между ними (п. 25 ПБУ 5/01, утв. приказом Минфина РФ от 09.06.2001 № 44н; п. 20 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утв. приказом Минфина РФ от 28.12.2001 № 119н).
ВНИМАНИЕ! При упрощенном ведении бухгалтерского учета переоценивать и создавать резервы МПЗ необязательно.
Как формируются резервы
Создаваемые резервы (или их можно назвать как суммы возможных убытков, которые могут появиться у организации в случае списания МПЗ в данный момент), учитываются на сч. 14.
В бухгалтерском учете создание резерва отражают проводкой Дт 91.2 Кт 14. Делают это после проведения инвентаризации и переоценки, обычно перед составлением годового баланса. Периодичность проведения переоценки не регламентирована, поэтому организация определяет ее самостоятельно.
Когда МПЗ, по которым создан резерв, будут передаваться в эксплуатацию, продаваться или по ним повысится ТРС, начисленный резерв будет списываться на увеличение финансовых результатов — Дт 14 Кт 91.1. Каждый резерв учитывается отдельно.
Порядок проведения переоценки МПЗ
Для переоценки необходимы:
- решение (приказ, распоряжение) директора;
- инвентаризация — по ее результатам оформляют инвентаризационную опись-акт (инструкция Минфина СССР № 75 и Госкомцен СССР № 10-17/1500-25 от 05.05.1986);
Как провести инвентаризацию и отразить ее в учете, читайте в статьях:
- «Инвентаризация материально-производственных запасов»;
- «Отражение результатов инвентаризации в бухгалтерском учете».
- информация о рыночных ценах — берется из доступных источников информации (п. 9 ПБУ 5/01, п. 20 Методических указаний по учету МПЗ);
- учетная политика — в ней указываются источники, из которых будет браться информация о ценах;
- акт об уценке ТМЦ (форма № МХ-15) — составляется по итогам переоценки в двух экземплярах.
Какие нюансы нужно учесть при составлении учетной политики, читайте в статье «ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» (нюансы)».
С 2021 года обязателен к применению новый ФСБУ 5/2019 «Запасы». Начать применение стандарта можно и раньше, закрепив это положение в учетной политике. О нюансах применения нового ФСБУ детально рассказали эксперты КонсультантПлюс. Получите бесплатный демо-доступ к К+ и переходите в Обзор, чтобы узнать все подробности данной процедуры.
Пример 1
ООО «МИР» — организация, занимающаяся продажей телевизоров.
В своем торговом зале ООО «МИР» выставляет образцы продаваемых товаров. Появляются дополнительные расходы (затраты на установку, монтаж и т. п.), которые увеличивают стоимость выставляемого товара.
Эти товары ООО «МИР» учитывает на сч. 41, но местом хранения указывается не склад, а торговый зал.
В результате эксплуатации товара в зале его первоначальные качества, скорее всего, будут утеряны. В бухгалтерском учете признается резерв под снижение стоимости МПЗ.
Дт 44 Кт 60 (76) — расходы (установка и т. п.).
Дт 19 Кт 60 (76) — учтен НДС по расходам.
Дт 68 Кт 19 — НДС принят к вычету.
Дт 91.2 Кт 14 — резерв, созданный под обесценение стоимости товара в зале.
Дт 14 Кт 91.1 — при реализации или ином выбытии товара созданный резерв относится на финансовый результат.
Пример 2
ООО «Звезда» в начале года приобрело материалы. Бухгалтер отразил их на сч. 10. В конце года, перед сведением баланса, была проведена инвентаризация. В результате было выявлено, что ТРС снизилась, и решением директора принято решение о создание резерва на разницу цены покупки и ТРС.
В годовом балансе стоимость материалов будет отражаться за минусом резерва.
Допустим, что в следующем отчетном периоде ТРС увеличилась, тогда нужно снова посчитать разницу между ценой покупки материалов и ТРС. Но в этом случае мы из резерва первого года вычитаем резерв второго года и на эту сумму делаем проводку Дт 14 Кт 91.1.
В балансе стоимость материалов будет учитываться как разница между суммой покупки и суммой, оставшейся на Кт 14.
Если в будущем цена продажи неиспользуемых материалов вырастет, бухгалтер вправе дооценить их, но не выше исходного значения, т. к. не допускается завышение стоимости оборотных активов.
В налоговом учете мы не имеем возможности формировать подобные резервы. Но мы можем учесть расходы по уценке в расходах на рекламу (ненормируемых), например. Это должно удовлетворять требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ (п. 4 ст. 264 НК РФ).
Итоги
Проведение переоценки МПЗ и формирование резерва должны выполняться организациями обязательно. Если этого не делать, при проверке аудиторы или налоговые органы могут указать на недостоверность бухгалтерской отчетности.