Как списывается стоимость материально-производственных запасов, потребленных при производстве продукции?
При производстве или продаже товаров (продукции) правильный учет и списание потребленных материально-производственных запасов (МПЗ) является основой для расчета себестоимости единицы выпускаемой или продаваемой продукции.
Организация сама выбирает метод списания МПЗ.
Всего существует 3 способа оценки МПЗ (п. 8 ст. 254 НК РФ, п. 36 ФСБУ 5/2019):
1. Оценка по стоимости единицы запасов.
Используют в основном организации с уникальным (штучным) производством, имеющие в производстве небольшую номенклатуру. Цены на используемые материалы при этом должны меняться не часто. Например, производство дорогих наручных часов. При их изготовлении очень важно знать стоимость списанных материалов, чтобы максимально точно посчитать затраты на единицу готового изделия без каких-либо отклонений.
Этот метод позволяет использовать один из 2 вариантов расчета стоимости единицы запаса:
- в стоимость входят все расходы, связанные с покупкой запаса;
- в стоимость входит только стоимость запаса по договорной цене, все остальные расходы учитываются отдельно.
Второй вариант еще называют упрощенным. Его применяют только в случаях, когда нет возможности выделить из общей массы, какие именно расходы (например, транспортные) относятся к конкретному запасу. В этом случае величина отклонения распределяется пропорционально стоимости списанных запасов.
2. Оценка по методу ФИФО.
Не очень простой способ оценки. Тут действует правило «первый пришел — первый ушел», то есть материалы списываются в той же очередности, в которой они были куплены.
Когда вы будете его использовать, нужно знать, что все закупаемые материалы необходимо учитывать отдельными группами, даже если подобные уже числятся в учете.
После того как они учтены, отпуск со склада начинают с первой поступившей партии. Если этого будет недостаточно, то списывать продолжают из второй партии, из третьей и т. д.
Этот способ оценки достаточно точен, как и первый. Его можно применять в организациях, которые используют в производстве материалы, не особо изменяющиеся в цене. Или на предприятиях со скоропортящимися товарами.
Пример расчета себестоимости запасов способом ФИФО
В организации на начало февраля на складе числится остаток краски - 5 банок стоимостью 1 600 руб. за банку на сумму 8 000 руб.
В течение месяца организация приобрела:
3 февраля - 30 банок краски стоимостью 1 700 руб. за шт. на общую сумму 51 000 руб. (без НДС);
17 февраля - 50 банок стоимостью 1 500 руб. за шт. на общую сумму 75 000 руб. (без НДС).
В течение месяца использовано...
Посмотреть пример полностью можно в К+. Пробный доступ можно получить бесплатно.
3. Метод расчета средней себестоимости.
Он является самым распространенным в наше время. Вне зависимости от изменения цены закупаемых материалов, увеличивается она или уменьшается, себестоимость списываемой единицы берется средняя.
Более подробно о правилах списания по средней себестоимости читайте в статье «Порядок списания материалов по средней себестоимости».
Способы оценки 2 и 3 возможно осуществлять в двух вариантах (п. 78 методических указаний):
- Взвешенная оценка. Рассчитывается из среднемесячной фактической себестоимости. Учитывается количество и стоимость материалов на начало месяца и все поступления за месяц.
Смотрите пример расчета средней себестоимости запасов по взвешенной оценке в КонсультантПлюс. Пробный доступ к системе бесплатен.
- Скользящая оценка. Расчет происходит из фактической себестоимости материала в момент его передачи со склада. Учитывается количество и стоимость материалов на начало месяца и все поступления до момента передачи.
Смотрите пример расчета средней себестоимости запасов по скользящей оценке в К+. Пробный доступ к системе бесплатен.
Чтобы воспользоваться одним из перечисленных методов оценки, его необходимо указать в соответствующем разделе учетной политики организации.
Как это правильно сделать, читайте в статьях:
- «Как составить учетную политику организации (2021)?»;
- «Составляем положение об учетной политике в организации»;
- «Приложения к учетной политике в 2021 году — образец».
Сколько методов оценки можно использовать одновременно?
Что делать, если в организации есть материалы, которые относятся к разным оценочным группам, и для организации было бы выгоднее использовать не один метод оценки?
Согласно п. 37 ФСБУ 5/2019 для запасов, имеющих сходные свойства и характер использования, должен последовательно применяться один и тот же способ расчета себестоимости. То есть разные способы расчета можно установить в учетной политике для запасов с несходными свойствами или характером использования.
В налоговом учете все сложнее. В НК РФ нет четких указаний, что в отношении разных групп МПЗ возможно применять несколько методов. Но Минфин РФ придерживается мнения, что организация вправе использовать разные методы списания себестоимости у разных групп материалов и сырья, если этот порядок будет прописан в учетной политике (письма от 29.11.2013 № 03-03-06/1/51819, от 01.08.2006 № 03-03-04/1/ 616).
Итоги
Бухгалтеру стоит очень внимательно отнестись к выбору метода списания материалов в производство, так как именно он поможет правильно учитывать все расходы, связанные с производством товаров, в его себестоимости и, как следствие этого, обеспечит достоверное определение прибыли в организации.
Какой учет необходимо вести, чтобы получать информацию об имеющихся запасах в организации, читайте в статье «Синтетический и аналитический учет производственных запасов».