Как считать лимит доходов для ПСН при совмещении спецрежимов

ИП может применять ПСН, если его доходы не превышают — по итогам предыдущего года или в текущем году (подп. 1 п. 6 ст. 346.45 НК РФ, Закон от 28.11.2025 № 425-ФЗ):

• с 2026 года — 20 млн. рублей;
• с 2027 года — 15 млн. рублей;
• с 2028 года — 10 млн. рублей.

Если он совмещает ПСН и УСН, то при расчете лимита учитываются доходы, полученные в рамках обоих указанных спецрежимов, совокупно. На это в очередной раз указал Минфин письмом от 23.09.2024 № 03-11-11/91205. Аналогичные выводы в ведомстве делали и раньше (письма от 12.08.2021 № 03-11-11/64941, от 13.03.2020 № 03-11-11/19379 и др.). 

Учитывайте это при подсчете лимита. Ведь если доход суммарно превысит лимит (например, в 2026 году — 20 млн. рублей),  право на ПСН будет считаться утраченным, а ИП перешедшим на УСН по патентным видам деятельности с начала налогового периода, на который ему был выдан патент.

Важно! Если ИП совмещает УСН и ПСН, и ему заплатили деньги за «патентный» товар или услугу по окончании срока действия патента, то соответствующая сумма включается в налоговую базу по УСН (письмо Минфина России от 16.12.2024 № 03-11-11/126750). 

Также важно не забывать, что в отношении одного и того же вида деятельности, осуществляемого на территории одного муниципалитета (или на территории нескольких районов городского округа, города федерального значения) ПСН и УСН одновременно применяться не могут (см. письмо Минфина от 05.07.2023 № 03-11-11/62554).

О том, какие еще правила действуют при совмещении ПСН с УСН, читайте здесь.

Важно! Рекомендация от «КонсультантПлюс»
Рекомендуем также завести отдельный регистр по доходам, чтобы следить за соблюдением лимитов для применения УСН и ПСН. Ведь при контроле лимитов доходы от этих двух режимов складываются (п. 4 ст. 346.13, п. 6 ст. 346.45 НК РФ).
В регистре отражайте:
Подробнее о ведении регистра читайте в готовом решении.  

Подробнее о режиме ПСН читайте в нашей статье.