Смягчающие обстоятельства для снижения штрафа по налогам с 1 сентября 2026 — НПА
ФНС подготовила проект приказа об особенностях учета смягчающих обстоятельств для снижения штрафов по налогам — документ должен вступить в силу вместе с поправками по 425-ФЗ, то есть 1 сентября 2026 года. Разбираем, что в нем предусмотрено.
О том, какие обстоятельства смягчают и отягчают налоговую ответственность, читайте в готовом решении. Пробный доступ к КонсультантПлюс бесплатный. Если вы хотите пользоваться системой на постоянной основе, уточните ее стоимость.
Какие обстоятельства признаются смягчающими для штрафа от налоговой
Проект закрепляет шесть групп смягчающих обстоятельств, которые налоговый орган обязан учитывать при определении штрафа:
- незначительность правонарушения;
- незначительная степень вины;
- добровольное прекращение противоправного поведения;
- несущественный размер вреда или его устранение;
- тяжелое имущественное положение;
- существенные обстоятельства, положительно характеризующие налогоплательщика.
Все обстоятельства должны быть документально подтверждены. В решении о привлечении к ответственности налоговый орган обязан дать мотивированное обоснование их применения и привести расчет штрафа.
Когда налоговое правонарушение считается незначительным
Проект конкретизирует, что признается незначительным нарушением:
- опоздание со сдачей декларации (расчета), уведомления о КИК или об участии в иностранных организациях — до 10 рабочих дней включительно;
- опоздание с представлением документов по требованию — до 3 рабочих дней включительно;
- несвоевременное перечисление удержанного налога налоговым агентом — до 10 рабочих дней, если одновременно несвоевременно сдан и расчет;
- непредставление части запрошенных документов — в пределах 10% от общего числа истребованных;
- занижение налоговой базы по неосторожности (не связанное с нарушением ст. 54.1 НК) — в пределах 10% от суммы налога за период, но не более 5 млн рублей.
При этом отсутствие повторности само по себе смягчающим обстоятельством не является — только в совокупности с другими признаками незначительности. Лицо не считается впервые нарушившим, если в течение года до нарушения или на момент рассмотрения дела уже есть вступившее в силу решение о привлечении к ответственности за аналогичное нарушение или неуплаченные штрафы.
Когда налоговое правонарушение совершено с незначительной степенью вины
Незначительная степень вины — самостоятельное смягчающее обстоятельство. Налоговый орган оценивает её на основании документов и информации об обстоятельствах, которые повлияли на совершение нарушения.
Проект прямо называет два таких случая:
- введение новых обязанностей или требований в законодательстве о налогах и сборах при отсутствии у налогоплательщика в переходный период достаточного времени и ресурсов для адаптации к изменениям;
- ошибочное толкование норм налогового законодательства — в частности, из-за отсутствия сложившейся практики их применения и разъяснений финансовых или налоговых органов, а также при наличии противоречивой судебной или административной практики.
Как учитывается уточненная декларация для снижения штрафа по налогам
ВАЖНО! Уточненка не снижает штраф за «процедурные» нарушения. Факт подачи уточненки и погашение недоимки уменьшают штраф только за нарушения, повлекшие занижение налоговой базы (ст. 120, 122, 123 НК). На штраф за непредставление декларации (ст. 119 НК) и аналогичные «процедурные» составы это не распространяется.
Здесь важно разграничить три ситуации.
Уточненка подана до того, как налогоплательщик узнал, что налоговики нашли ошибку или назначили проверку (подп. 1 п. 4 ст. 81 НК РФ), и сальдо ЕНС достаточное
Если налогоплательщик сам исправил ошибку и подал уточненку в срок, установленный подп. 1 п. 4 ст. 81 НК РФ, и при этом на ЕНС хватает средств на покрытие недоимки и пеней — это основание для освобождения от штрафа, а не для его снижения. Смягчающие обстоятельства здесь не применяются.
Уточненка подана в пределах срока из подп. 1 п. 4 ст. 81 НК РФ, но сальдо ЕНС недостаточно для покрытия недоимки и пеней
Сам факт подачи уточненки в указанный срок — смягчающее обстоятельство, штраф снижается вдвое. Дополнительно, если до даты рассмотрения дела налогоплательщик частично или полностью погасил недоимку и пени, штраф уменьшается еще:
- если уплачено от 25% недоимки и пеней — дополнительно на 20%;
- ≥ 50% — на 40%;
- ≥ 75% — на 60%;
- 100% — на 80%.
Уточненка подана за пределами срока из подп. 1 п. 4 ст. 81 НК РФ
Сама по себе такая уточненка смягчающим обстоятельством не считается. Однако если налогоплательщик при этом уплатил не менее 50% выявленной недоимки и пеней — это уже смягчающее обстоятельство, и штраф снижается:
- если уплачено от 50% недоимки — на 50%;
- ≥ 75% — на 60%;
- 100% — на 75%.
Тяжелое имущественное положение как смягчающее обстоятельство
Тяжелое имущественное положение учитывается на основании документов, которые налогоплательщик представляет самостоятельно. При этом проект разграничивает, чем оно подтверждается для физлиц и для организаций.
Для физического лица — в частности: потеря работы и постановка на учет в службе занятости, тяжелое заболевание, препятствующее трудоустройству, отсутствие имущества, получение ежемесячных социальных выплат, нахождение на иждивении детей или лиц с ограниченными возможностями здоровья.
Для организации — в частности: обязательства по выплате зарплаты или задолженность по коммунальным, арендным, кредитным, лизинговым и иным платежам, превышающие доходы; незначительные остатки на счетах; убытки или существенное снижение прибыли по данным за предыдущие годы.
Два важных ограничения:
- введение санкций, неблагоприятная эпидемиологическая обстановка и аналогичные внешние обстоятельства засчитываются только при наличии доказательств их прямого негативного влияния на имущественное положение — общей ссылки на санкции недостаточно;
- прогнозируемые трудности, которые возникнут в результате самой уплаты налогов, пеней и штрафов, смягчающим обстоятельством не являются.
Как несколько обстоятельств влияют на снижение налогового штрафа
Проект устанавливает четкую шкалу: каждое дополнительное смягчающее обстоятельство дает прибавку в два раза к снижению штрафа.
|
Количество обстоятельств |
Снижение штрафа |
|
1 |
в 2 раза |
|
2 |
в 4 раза |
|
3 |
в 6 раз |
|
4 |
в 8 раз |
|
5 |
в 10 раз (максимум) |
При этом установлены минимальные пороги: штраф не может быть снижен ниже 1 000 руб. для граждан, 3 000 руб. для ИП, НКО и субъектов МСП, 10 000 руб. для остальных организаций. Исключение — если применяется только одно смягчающее обстоятельство (снижение вдвое).
Дополнительное снижение, если уже применялась скидка за погашение недоимки
Если штраф уже был уменьшен в связи с частичной или полной уплатой недоимки и пеней по уточненке, он может быть снижен еще раз — при наличии других смягчающих обстоятельств: незначительности нарушения, незначительной степени вины, тяжелого имущественного положения или положительной характеристики лица.
|
Дополнительных обстоятельств |
Дополнительное снижение |
|
1 |
еще в 2 раза |
|
2 |
еще в 3 раза |
|
3 |
еще в 4 раза |
|
4 |
еще в 5 раз |
Итоговое снижение в любом случае не может превысить 10 раз от исходного штрафа по статье НК. Добровольное прекращение противоправного поведения и устранение вреда при этом дополнительно не засчитываются — они уже учтены в скидке за погашение недоимки.
Если нарушений несколько, обстоятельства учитываются только по тем составам, с которыми они непосредственно связаны. Исключение — тяжелое имущественное положение и положительная характеристика: они применяются ко всем нарушениям сразу.
Когда снизить налоговый штраф больше чем вдвое не получится
Проект прямо запрещает снижение более чем в два раза в двух случаях:
- если в ходе одной выездной проверки выявлено несколько умышленных нарушений с привлечением взаимозависимых лиц в разных периодах;
- если лицо, ранее привлеченное за умышленное уклонение от уплаты налогов с участием подконтрольных структур, совершило аналогичное повторное нарушение, выявленное по камеральной проверке.
Следите за налоговыми изменениями с нами — в нашей специальной рубрике.