Какой порядок возврата (возмещения) НДС при экспорте в Казахстан?

Документы, подтверждающие возврат НДС при экспорте в Казахстан

С начала 2015 года в связи с подписанием Договора о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014 регулировать порядок возмещения НДС наряду с НК РФ стал Протокол о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (Приложение 18, далее — Протокол). Таким образом, вопрос экспорта товара в Казахстан и документальное оформление данной сделки регулируются Протоколом, гл. 21 НК РФ и Таможенным кодексом РФ.

При реализации товара за пределы Российской Федерации у налогоплательщика есть возможность сэкономить на уплате НДС в силу положений п. 1 ст. 164 НК РФ, воспользовавшись ставкой 0 процентов. Однако чтобы реализовать такую возможность, необходимо собрать пакет документов, который подтвердит обоснованность данной ставки. Реализация в страны ЕАЭС осуществляется в более упрощенной форме в связи с тем, что перечень документов, обосновывающих ставку 0 процентов, значительно уже, чем при экспорте в другие страны.

Таким образом, чтобы подтвердить нулевую отгрузку в Казахстан, необходимо иметь для налогового ведомства следующие документы (п. 4 р. II Протокола):

• контракт с казахским контрагентом;
• товаросопроводительные и транспортные документы (например, CMR);
• заявление о ввозе товара и уплате косвенных налогов или перечень заявлений.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Контракты с партнерами и товаросопроводительные документы разрешено не подавать, если экспортер направит в инспекцию электронный перечень заявлений о ввозе товаров и уплате косвенных налогов. Это положение применяется при подтверждении нулевой ставки НДС за налоговые периоды, начиная с 1 января 2024 г. независимо от того, когда товар был реализован.

Причем в связи с отменой границы между странами ЕАЭС отметки таможенного органа на товаросопроводительных документах не требуется. На заявлении о ввозе товара отметка делается налоговым органом Казахстана.

Порядок действий по возмещению НДС при экспорте в Казахстан

В рамках подтверждения нулевой ставки необходимо:

1. Определить налоговую базу, которой в данном случае выступает стоимость вывозимых товаров, указанная в договоре. Если указанная величина выражена в иностранной валюте, то ее необходимо пересчитать в рубли по курсу ЦБ РФ на дату отгрузки;
2. Зарегистрировать в книге продаж экспортные счета-фактуры;
3. Начислить налог по экспортным операциям. Он будет равен нулю, так как применяется нулевая ставка;
4. Зарегистрировать в книге покупок входящие счета-фактуры и иные документы, подтверждающие вычеты при экспорте сырьевых товаров, поскольку право на вычет возникает только при предоставлении документов в 180-дневный срок.

После того как налогоплательщик произвел отгрузку товара, у него есть 180 дней, чтобы подтвердить возможность применения ставки 0 процентов. И в зависимости от того, удастся ему собрать пакет документов или нет, порядок заполнения декларации и отражения НДС в учете будет меняться.

Если документы собраны в течение 180 дней

Если экспортер уложится в 180-дневный срок с подтверждением нулевой ставки, то ему неообходимо будет заполнить в декларации за квартал, в котором были собраны документы:

• разд. 4 - в нем указываются данные по экспортной операции;
• разд. 8 - здесь приводятся записи по счетам-фактурам, по которым заявлены вычеты по сырьевому экспорту;
• разд. 9 - здесь отражаются записи по экспортным счетам-фактурам.

К декларации прикладываются документы, обосновывающие нулевую ставку по экспорту. Количество листов приложений прописывается на титульнике.

Готовое решение от справочно-правовой системы поможет правильно сформировать налоговую декларацию по НДС в случае своевременного сбора и представления документов для подтверждения нулевой ставки по экспорту в налоговую инспекцию. Оформите бесплатный пробный доступ к системе и переходите к изучению материала.

Если документы в течение 180 дней не собраны

Если по каким-то причинам налогоплательщик вдруг не уложился в установленный срок для сбора подтверждающих документов и не представил их в ИФНС, то нужно начислить и уплатить НДС по стандартной ставке 10% или 20% в том квартале, в котором истек срок для подтверждения.

Заполнение декларации за этот квартал произойдет следующим образом:

• разд. 6. - здесь указываются сведения по неподтвержденной экспортной операции;
• разд. 8 (при экспорте сырьевых товаров). В нем отражаются сведения из книги покупок по входящим счетам-фактурам, в т. ч. относящиеся к неподтвержденному экспорту;
• разд. 9 - сюда переносятся данные из книги продаж, включающие в себя счета-фактуры по экспорту с начисленным НДС.

Как заполнить счет-фактуру, если нулевая ставка по экспорту не подтверждена? Ответ на этот вопрос можно найти в Готовом решении от КонсультантПлюс, предварительно оформив бесплатный пробный доступ.

Если документы собраны по истечении 180 дней

Данные по экспортным операциям необходимо отразить в декларации за квартал, в котором были собраны документы для подтверждения нулевой ставки. В этой декларации заполняются:

• разд. 4 - с указанием информации по экспортной операции;
• разд. 8 - с записями по счетам-фактурам, выставленным ранее по неподтвержденному экспорту с начисленным налогом, а также с записями по входящим счетам-фактурам, на основании которых заявляется вычет по сырьевому экспорту;
• разд. 9 - с записями по экспортным счетам-фактурам со ставкой 0%, а также с записями по входящим счетам-фактурам, на основе которых были заявлены вычеты по сырьевому экспорту, когда не получилось подтвердить нулевую ставку. Это нужно для восстановления налога.

Остальные части декларации заполняются без особенностей.

К декларации необходимо приложить документы с подтверждением нулевой экспортной ставки с указанием на титульнике их количества.

Принятие «входного» НДС по товарам, экспортируемым в Казахстан

Входящий НДС по товарам (работам, услугам), имущественным правам, используемым для экспортных операций, можно принять к вычету, соблюдая требования:

• указанные товары (работы, услуги), имущественные права поставлены на учет;
• вся первичка по товарам, работам, услугам - в наличии;
• имеется либо счет-фактура поставщика либо документы, подтверждающие уплату НДС при ввозе или в качестве налогового агента.

При экспорте сырьевых товаров входящий НДС принимают к вычету на одну из следующих дат:

• на последнее число квартала, в котором собраны документы, подтверждающие право на нулевую ставку, если документы собраны в течение 180 дней с даты отгрузки;
• на последнее число квартала, в котором истекли указанные 180 дней, если подтверждающие документы не были собраны в срок.

В других периодах заявить эти вычеты нельзя.

При экспорте сырьевых товаров, коды видов которых не включены в Перечень, утв. Постановлением Правительства РФ, вычет НДС производится в общем порядке.

Для корректного расчета суммы вычета необходимо вести раздельный учет входящего НДС. Порядок его ведения определяется самостоятельно каждым хозяйствующим субъектом и закрепляется в учетной политике. 

При экспорте несырьевых товаров вычеты можно заявить после того, как выполнены все обязательные условия, но не позднее трех лет с даты принятия на учет товаров (работ, услуг), имущественных прав. При этом вести раздельный учет входящего НДС не требуется.

Возмещение НДС налоговыми органами

После представления налогоплательщиком декларации по НДС с пакетом документов, подтверждающим право на применение ставки 0 процентов, налоговые органы начинают камеральную проверку обоснованности применения данной ставки (ст. 88 НК РФ).

В случае если налоговая принимает положительное решение, налогоплательщик оставляет за собой право применения ставки 0 процентов. А в случае отказа нужно будет представить «уточненку» и доплачивать неуплаченную сумму НДС в бюджет по данной отгрузке, а также пени и штраф за несвоевременную уплату налога.

См. также материал «Как возвращается НДС: схема возврата (возмещения)?»

Выводы

Осуществляя отгрузку в страны ЕАЭС, в частности в Казахстан, российские организации получают большую экономическую выгоду за счет того, что налогоплательщик-экспортер, в соответствии с действующим законодательством, начисляет НДС с данной реализации по ставке 0%.

Однако к таким отгрузкам налоговые органы относятся очень подозрительно и досконально изучают документы, обосновывающие применение ставки. Но все же в рамках ЕАЭС экспортная отгрузка вызывает меньше вопросов со стороны контролирующих органов, чем при экспорте в другие государства, и экспортеру достаточно предоставить корректно оформленные:

• контракт;
• заявление о ввозе товара и уплате косвенных налогов;
• товаросопроводительные документы.

Если все требования будут выполнены, то камеральная проверка пройдет с положительным результатом.