Как правильно определить период, необходимый для придания гражданину статуса налогового резидента

Методика определения периода – теория

Период определяется как сумма всех календарных дней нахождения физического лица на территории России и дней, когда это физлицо выезжало из страны на обучение и краткосрочное лечение. Этот период высчитывается из 12 месяцев, идущих подряд. Это положение содержится в п. 2 ст. 207 НК РФ и подтверждено письмом Минфина от 22.05.2012 N 03-04-05/6-654.

Если продолжительность нахождения в России превысит 183 дня, то такое физлицо признается налоговым резидентом; если период окажется меньше этого порога, – то нерезидентом.

При определении длительности периода надо учитывать следующие условия:

1. Упомянутые выше 183 дня не обязательно должны идти подряд, поскольку статья 207 НК РФ не содержит ограничений на этот счет. То есть между этими днями возможны разрывы, обусловленные командировками, отпусками и прочими уважительными причинами.
2. День отбытия из РФ и день прибытия из-за рубежа засчитываются в период нахождения на территории нашей страны.

Указанные условия определены в письмах Минфина от 06.04.2011 N 03-04-05/6-228, от 01.04.2009 N 03-04-06-01/72 и письме ФНС России от 30.08.2012 N ОА-3-13/3157@.

 Подробнее о том, кто такой налоговый резидент РФ, мы писали в статье. 

Методика определения периода – практика

Пример

Сотрудник ООО «Сигма» Н.П. Суровин, часто отлучающийся по служебной надобности за границу, 30 марта 2024 года получает от компании вознаграждение за работу. Определим, набрал ли он 183 дня, требуемых для придания Н.П. Суровину статуса налогового резидента.   

Итак, вне территории РФ он находился:

- с 10 мая по 30 мая 2023 года;

- с 13 сентября по 10 октября 2023 года;

- с 29 ноября по 20 декабря 2023 года;

- с 19 января 2024 года по 15 февраля 2024 года.

В сумме вся продолжительность составит 99 дней.

Соответственно, в России сотрудник пребывал:

- с 1 апреля по 9 мая 2023 года;

- с 31 мая по 12 сентября 2023 года;

- с 11 октября по 28 ноября 2023 года;

- с 21 декабря 2023 года по 18 января 2024 года;

- с 16 февраля по 30 марта 2024 года.

Итого: 266 дней.

Таким образом, в РФ Н.П. Суровин в течение 12 последовательных месяцев находился более 183 дней: то есть на день выплаты дохода 30 марта 2024 года он признается налоговым резидентом России.

ВАЖНО! С 2025 года произошли масштабные изменения в порядке исчисления НДФЛ в связи с введением прогрессивной шкалы налогообложения. Подробнее о том, как рассчитать НДФЛ с 2025 года, читайте в нашем материале. 

А если надо выехать на лечение или обучение?

Граждане России посещают иностранные государства не только по служебной необходимости. Иногда требуется провести там лечение или обучение. Согласно письмам Минфина от 08.10.2012 N 03-04-05/6-1155 и от 07.11.2008 N 03-04-05-01/411 периоды нахождения за границей по этим причинам не разрывают период нахождения в РФ. 

Однако только при одном условии: чтобы срок нахождения там не превышал 6 месяцев. Такое пребывание названо краткосрочным. Иначе говоря, даже если физическое лицо будет из-за обучения отсутствовать в России, например, 170 дней, этот срок засчитывается в период пребывания на территории нашей страны.

Других отрицательных условий нет. Налоговый кодекс РФ не содержит ограничений на страны, виды учебных заведений, возраст обучающихся, учебные дисциплины, лечебные учреждения, виды заболеваний.

Подтвердить действительность вышеуказанных причин согласно письму Минфина России от 26.06.2008 N 03-04-06-01/182 можно с помощью следующих документов:

• договорами о прохождении лечения или обучения;
• справками о прохождении лечения или обучения;
• копией паспорта с отметками пограничников о пересечении границы.

Пример

Рассмотрим периоды, приведенные в предыдущем примере, но предположим, что некоторые из них использованы за границей для обучения.

Итак, на обучении он находился:

- с 10 мая по 30 мая 2023 года;

- с 13 сентября по 10 октября 2023 года;

- с 29 ноября по 20 декабря 2023 года.

Все эти периоды следует засчитать в срок нахождения на территории РФ.  

Целевая поездка – непременное условие сохранения статуса резидента

Минфин России в письме от 26.09.2012 N 03-04-05/6-1128 отдельно обращает внимание на то положение, что совмещение разных целей – служебной поездки с обучением или лечением статус резидента не сохранит.  

Так, если гражданин находится за границей по производственной надобности и в этот период прошел обучение (или лечение), то это время в период нахождения на территории России включать нельзя. Даже если длительность была менее 6 месяцев. 

Какие налоги платит ИП-нерезидент, читайте в нашей статье. 

Пример

 Н.П. Суровикин заключил контракт с компанией из Бельгии и с 1 октября 2024 года приступил к выполнению производственных обязанностей за границей. Спустя две недели – 15 октября он там же начал обучение по своей же специальности на срок 4,5 месяцев.

Указанный 4,5 месячный период обучения не может быть включен в период нахождения Суровикина на территории России, и не повлияет на определение его отечественного резидентства.

О статусе налогового резидента организаций рассказали эксперты КонсультантПлюс. Оформите пробный доступ к системе и переходите в Готовое решени. Это бесплатно. 

Итоги

Кто такой налоговый резидент РФ, установлено НК РФ. Это человек, находящийся в РФ не менее 183 дней в течение последних 12 календарных месяцев. При этом выезд на кратковременное (менее 6 месяцев) лечение или обучение засчитывается в период пребывания в РФ.