Как сдавать отчетность 6-НДФЛ при реорганизации (нюансы)

Какой нормативный документ регулирует механизм сдачи 6-НДФЛ и 2-НДФЛ при реорганизации

Документа, детально описывающего алгоритм действий налогового агента при сдаче 6-НДФЛ в условиях реорганизации, в настоящее время не существует. Однако это не означает, что нормативное регулирование по данному вопросу отсутствует, и проходящим реорганизацию фирмам можно действовать по своему усмотрению.

Процесс сдачи 6-НДФЛ в такой ситуации регламентирован следующей нормативкой:

• Налоговым кодексом РФ (ст. 50, 55, 230).
• Порядком заполнения 6-НДФЛ, утвержденным приказом ФНС России от 15.10.2020 № ЕД-7-11/753@.

C 2021 года формуляр 6-НДФЛ кардинально обновлен. В числе прочего в составе расчета по итогам года теперь подаются справки о доходах (бывшие 2-НДФЛ).

Заполнить и сдать 6-НДФЛ за 2 квартал 2022 года вам поможет КонсультантПлюс. Пробный доступ к системе можно получить бесплатно.

Кроме того, в основе «налоговых» реорганизационных аспектов лежат «гражданские» — п. 4 ст. 57 ГК РФ, в котором обозначены ключевые правила реорганизации:

• фирма считается реорганизованной (кроме случаев присоединения) с момента государственной регистрации создаваемых при реорганизации фирм;
• присоединенная фирма считается реорганизованной с момента отражения в ЕГРЮЛ информации о ее ликвидации.

Указанной статьей ГК РФ определен важный для налоговой отчетности аспект — дата, начиная с которой ответственность за составление и передачу налоговикам отчетности переходит к вновь образованному после реорганизации лицу.

Второй важный нюанс для налоговой отчетности, к числу которой относится и 6-НДФЛ, — определение продолжительности последнего налогового периода для реорганизуемой фирмы, за который она должна отчитаться. Здесь действует алгоритм, описанный в п. 2 ст. 55 НК РФ: последним налоговым периодом для реорганизуемой фирмы является отрезок времени от начала текущего года до даты реорганизации.

Как заполнить 6-НДФЛ и 2-НДФЛ при реорганизации (ликвидации)

6-НДФЛ при реорганизации необходимо оформлять с учетом следующих нюансов:

• в графе «Период представления (код)» титульного листа указать 2 цифры из приложения 1 к порядку, утвержденному приказом ФНС от 15.10.2020 № ЕД-7-11/753@, — 51, 52, 53 или 90, означающие соответственно 1 квартал, полугодие, 9 месяцев или год (эти коды используются только при оформлении 6-НДФЛ в ситуации реорганизации или ликвидации);
• данные раздела 2 заполняются нарастающим итогом с начала года до даты реорганизации;
• в разделе 1 находят отражение календарные даты и суммовые значения за последний отчетный период (с 1 числа первого месяца отчетного периода до даты реорганизации, но не более чем за 3 месяца);
• данные для заполнения 6-НДФЛ необходимо взять из налоговых регистров по НДФЛ (их ведение обязательно);
• в новом приложении к расчету заполнить сведения о доходах персонально по каждому работнику (бывшие 2-НДФЛ).

Как выглядит и как заполняется НДФЛ-регистр, расскажет материал «Образец заполнения налогового регистра для 6-НДФЛ».

Как и когда передать налоговикам 6-НДФЛ и 2-НДФЛ при реорганизации

6-НДФЛ (включающий 2-НДФЛ) может поступить от реорганизуемой фирмы налоговикам двумя путями:

• представитель фирмы или ИП может принести бумажный 6-НДФЛ налоговикам или послать его по почте — эти способы возможны для компаний, выплативших с начала года до момента реорганизации доходы не более чем 10 физлицам;
• электронным способом (через ТКС с использованием ЭЦП) — этот способ могут применять все без исключения налоговые агенты для представления 6-НДФЛ.

Последний отчет 6-НДФЛ реорганизуемой фирме необходимо оформить за последний налоговый период — отрезок времени с начала года до дня завершения реорганизации. Сдать его тоже нужно до завершения реорганизации (закрытия). Это следует из письма ФНС России от 30.03.2016 № БС-3-11/1355@.

Если же реорганизуемая компания не успела подать отчет по форме 6-НДФЛ, то обязанность по сдаче отчетности переходит правопреемнику (п. 5 ст. 230 НК РФ).

Проверить правильность заполнения расчета по форме 6-НДФЛ при реорганизаци вам поможет Готовое решение от КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к системе К+, получите пробный онлайн-доступ бесплатно.

Как заполнить 6-НДФЛ (с 2-НДФЛ) правопреемнику

Компания-правопреемник представляет расчет 6-НДФЛ в налоговую инспекцию по месту своего нахождения или по месту учета, если является крупнейшим налогоплательщиком. При заполнении расчета в графе «по месту нахождения (учета )(код)» титульного листа фиксируется соответствующий код:

• 215 - по месту нахождения правопреемника, не являющегося крупнейшим налогоплательщиком;
• 216 - по месту учета правопреемника, являющегося крупнейшим налогоплательщиком.

В титульном листе формуляра предусмотрены поля, которые заполняют только правопреемники:

1. Форма реорганизации (ликвидация) – указывается код, приведенный в приложении № 4 к порядку заполнения расчета:

• 1 – преобразование;
• 2 – слияние;
• 3 – разделение;
• 5 – присоединение;
• 6 –разделение с одновременным присоединением.

2. ИНН/КПП реорганизованной организации – указываются коды реорганизованной фирмы.

В графе «налоговый агент» указывается название реорганизованной компании или ее обособленного подразделения.

Достоверность и полноту данных в расчете подтверждает правопреемник, указав код 1 в соответствующей ячейке.

Итоги

Реорганизуемая компания обязана представить 6-НДФЛ (с 2021 года включающий 2-НДФЛ) за период с начала года до даты реорганизации, указав на титульном листе специальный код отчетного периода. Алгоритм оформления остальных строк отчета в этой ситуации аналогичен общеустановленному.