Как сдавать отчетность 6-НДФЛ при реорганизации (нюансы)

Какой нормативный документ регулирует механизм сдачи 6-НДФЛ и 2-НДФЛ при реорганизации

Документа, детально описывающего алгоритм действий налогового агента при сдаче 6-НДФЛ в условиях реорганизации, в настоящее время не существует. Однако это не означает, что нормативное регулирование по данному вопросу отсутствует, и проходящим реорганизацию фирмам можно действовать по своему усмотрению.

Процесс сдачи 6-НДФЛ в такой ситуации регламентирован следующей нормативкой:

• Налоговым кодексом РФ (ст. 50, 55, 230).
• Порядком заполнения 6-НДФЛ, утвержденным приказом ФНС России от 15.10.2020 № ЕД-7-11/753@ в актуальной редакции, последние обновления были внесены Приказом от 29.09.2022 № ЕД-7-11/881@.

C отчетности за 1 квартал 2023 года формуляр 6-НДФЛ кардинально обновлен. Особые изменения затронули раздел 1, касающийся сроков перечисления налога в бюджет. Напомним также, что с 2021 г. в составе расчета по итогам года подаются справки о доходах (бывшие 2-НДФЛ).

Скачать актуальный бланк 6-НДФЛ и образцы его заполнения для разных периодов вы можете бесплатно, кликнув по картинке ниже:

6-НДФЛ с 2023 года Скачать

Заполнить и сдать 6-НДФЛ за 3 квартал (9 месяцев) 2023 года вам поможет КонсультантПлюс. Пробный доступ к системе можно получить бесплатно.

Кроме того, в основе «налоговых» реорганизационных аспектов лежат «гражданские» — п. 4 ст. 57 ГК РФ, в котором обозначены ключевые правила реорганизации:

• фирма считается реорганизованной (кроме случаев присоединения) с момента государственной регистрации создаваемых при реорганизации фирм;
• присоединенная фирма считается реорганизованной с момента отражения в ЕГРЮЛ информации о ее ликвидации.

Указанной статьей ГК РФ определен важный для налоговой отчетности аспект — дата, начиная с которой ответственность за составление и передачу налоговикам отчетности переходит к вновь образованному после реорганизации лицу.

Второй важный нюанс для налоговой отчетности, к числу которой относится и 6-НДФЛ, — определение продолжительности последнего налогового периода для реорганизуемой фирмы, за который она должна отчитаться. Здесь действует алгоритм, описанный в п. 2 ст. 55 НК РФ: последним налоговым периодом для реорганизуемой фирмы является отрезок времени от начала текущего года до даты реорганизации.

Как заполнить 6-НДФЛ и 2-НДФЛ при реорганизации (ликвидации)

6-НДФЛ при реорганизации необходимо оформлять с учетом следующих нюансов:

• в графе «Период представления (код)» титульного листа указать 2 цифры из приложения 1 к порядку, утвержденному приказом ФНС от 15.10.2020 № ЕД-7-11/753@, — 51, 52, 53 или 90, означающие соответственно 1 квартал, полугодие, 9 месяцев или год (эти коды используются только при оформлении 6-НДФЛ в ситуации реорганизации или ликвидации);
• данные раздела 2 заполняются нарастающим итогом с начала года до даты реорганизации;
• в разделе 1 находят отражение календарные даты и суммовые значения за последний отчетный период (с 1 числа первого месяца отчетного периода до даты реорганизации, но не более чем за 3 месяца);
• данные для заполнения 6-НДФЛ необходимо взять из налоговых регистров по НДФЛ (их ведение обязательно);
• в новом приложении к расчету заполнить сведения о доходах персонально по каждому работнику (бывшие 2-НДФЛ).

Как выглядит и как заполняется НДФЛ-регистр, расскажет материал «Образец заполнения налогового регистра для 6-НДФЛ».

Как и когда передать налоговикам 6-НДФЛ и 2-НДФЛ при реорганизации

6-НДФЛ (включающий 2-НДФЛ) может поступить от реорганизуемой фирмы налоговикам двумя путями:

• представитель фирмы или ИП может принести бумажный 6-НДФЛ налоговикам или послать его по почте — эти способы возможны для компаний, выплативших с начала года до момента реорганизации доходы не более чем 10 физлицам;
• электронным способом (через ТКС с использованием ЭЦП) — этот способ могут применять все без исключения налоговые агенты для представления 6-НДФЛ.

Последний отчет 6-НДФЛ реорганизуемой фирме необходимо оформить за последний налоговый период — отрезок времени с начала года до дня завершения реорганизации. Сдать его тоже нужно до завершения реорганизации (закрытия). Это следует из письма ФНС России от 30.03.2016 № БС-3-11/1355@.

Если же реорганизуемая компания не успела подать отчет по форме 6-НДФЛ, то обязанность по сдаче отчетности переходит правопреемнику (п. 5 ст. 230 НК РФ).

Обо всех нюансах сдачи формы 6-НДФЛ, в том числе и при реорганизации, вам расскажет Готовое решение от КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к справочно-правовой системе, получите пробный онлайн-доступ бесплатно.

Как заполнить 6-НДФЛ (с 2-НДФЛ) правопреемнику

Компания-правопреемник представляет расчет 6-НДФЛ в налоговую инспекцию по месту своего нахождения или по месту учета, если является крупнейшим налогоплательщиком. При заполнении расчета в графе «по месту нахождения (учета )(код)» титульного листа фиксируется соответствующий код - 215 - по месту нахождения правопреемника, не являющегося крупнейшим налогоплательщиком.

На титульнике кроме того необходимо отразить следующую информацию:

• в верхней части листа - ИНН и КПП правоприемника;
• в поле "Отчетный период (код)": код, соответствующий времени завершения реорганизации - 51, 52, 53, 90 - расшифровка приведена в Приложении 1 к Порядку заполнения расчета;
• в поле "(налоговый агент)" - наименование реорганизованной организации (ее обособленного подразделения);
• в поле "Форма реорганизации (ликвидации) (код)/Лишение полномочий (закрытие) обособленного подразделения (код)" нужно выбрать соответствующий код из Приложения 4;
• в поле "ИНН/КПП реорганизованной организации/ИНН/КПП лишенного полномочий (закрытого) обособленного подразделения" - ИНН и КПП реорганизованной организации (ее обособленного подразделения);
• в поле "код по ОКТМО" - код по ОКТМО по месту нахождения реорганизованной организации (ее обособленного подразделения);

В первый раздел должны попасть сведения за квартал, в котором завершена реорганизация, а во второй - сведения с начала года до дня завершения реорганизации.

Достоверность и полноту данных в расчете подтверждает правопреемник, указав код 1 в соответствующей ячейке.

Итоги

Реорганизуемая компания обязана представить 6-НДФЛ  за период с начала года до даты реорганизации, указав на титульном листе специальный код отчетного периода. Алгоритм оформления остальных строк отчета в этой ситуации аналогичен общеустановленному.