Как правильно отразить договор подряда в 6-НДФЛ?

Договор подряда и 6-НДФЛ: основные положения

Договор подряда является одним из видов договоров гражданско-правового характера (ГПХ), при котором:

• на подрядчике (исполнителе) лежит обязанность выполнить по заданию заказчика обусловленную договором работу;
• заказчик принимает на себя обязательство по приемке результатов выполненной работы и ее оплате.

Нюансы договора подряда с позиции международных стандартов узнайте из статьи «МСФО № 11 Договоры подряда - особенности применения».

Оплата за «подрядную» работу является для исполнителя доходом, облагаемым НДФЛ. Для заказчика выплата такого дохода сопряжена с исполнением обязанностей налогового агента и отражением данной «подрядной» выплаты в 6-НДФЛ.

На что обратить внимание при заключении договора подряда, узнайте из этой статьи.

О нововведениях с 2023 года в страховых взносах с выплат по ГПД смотрите в этом материале.

Для отражения в 6-НДФЛ «подрядного» дохода потребуются следующие данные:

• стоимость «подрядной» работы — она попадает в стр. 110 и 113 раздела 2 отчета;
• исчисленный и удержанный НДФЛ — его отражают по стр. 140 и 160;
• в разделе 1 отчета заполняются стр. 020 с детализацией по стр. 021-024 по каждому периоду удержанию и соответственно сроку перечисления НДФЛ, в т. ч. и "подрядному" (детальнее они будут рассмотрены далее).

ВНИМАНИЕ! Если вы заполняете расчет 6-НДФЛ за налоговый период, то сведения о выплатах по договору подряда и НДФЛ с них включите в справки о доходах и суммах налога физлица.

Чтобы в 6-НДФЛ «подрядные» выплаты были отражены без ошибок, следует помнить о следующих налоговых требованиях:

• все выплаты по договору подряда (включая авансы) подлежат отражению в 6-НДФЛ (п. 1 ст. 223 НК РФ, письмо Минфина России от 26.05.2014 № 03-04-06/24982);
• данные в разделе 2 отчета приводятся нарастающим итогом, в 1-м разделе — по удержанию НДФЛ за последние 3 месяца отчетного периода;
• дата получения физическим лицом «подрядного» дохода — день его перечисления на карточку или выдачи денег из кассы, в том числе дата выдачи подрядчику аванса. А вот дата подписания акта сдачи-приемки работ значения не имеет, что подтверждают налоговики (см., например, письмо УФНС по г. Москве от 16.01.2019 № 20-15/003917@); 
• срок перечисления НДФЛ — до 28 числа месяца, если выплату подрядчику произвели в срок с 23 числа предыдущего месяца по 22 число текущего. Отдельные периоды установлены для января - с 1 января по 22 января - со сроком перечисления 28 января и декабря - с 23 декабря по 31 декабря - со сроком перечисления последний рабочий день года. Данные сроки действуют с 1 января 2023 года. До 31 декабря 2022 г. крайним днем для перечисления налога являлся день, следующий за каждой «подрядной» выплатой.

Воспользуйтесь образцом 6-НДФЛ за 1 квартал 2023 года, составленным экспертами КонсультантПлюс, и смотрите, все ли вы заполняете правильно. Это можно сделать бесплатно, получив пробный онлайн доступ к системе.

Образец 6-НДФЛ по договору ГПХ

Разобраться с особенностями заполнения 6-НДФЛ при «подрядных» выплатах поможет следующий пример.

ООО «Геодезист» заключило договор подряда с Березкиным М. Н. на выполнение подрядных работ по ремонту мебели цеха № 12. Согласно условиям договора за время выполнения работ (1-й квартал 2023 года) указанное лицо получило аванс 16.01.2023 (5 000 руб.) и окончательный расчет 27.02.2023 (22 000 руб.). С обеих сумм было произведено удержание налога в момент выплаты.

Договор подряда в 2-м разделе 6-НДФЛ имеет вид:

В 1-м разделе 6-НДФЛ договор подряда отражается в следующем виде:

Первый срок перечисления для 1 квартала - 28 января, в 2023 году - это 30 января с учетом переноса с выходного дня, предназначен для налога, удержанного в период с 1 января по 22 января.

Второй срок - 28 февраля, до этого срока необходимо перевести НДФЛ в бюджет, удержанный в период с 23 января по 22 февраля.

Третий срок - 28 марта, до этой даты перечисляют налог, удержанный с 23 февраля по 22 марта.

Как изменятся данные в строках 6-НДФЛ, если «подрядный» доход выплачен нерезиденту или индивидуальному предпринимателю, узнайте из следующего раздела.

Как отобразить в 6-НДФЛ другие выплаты, детально разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Получите пробный доступ к системе КонсультантПлюс и бесплатно переходите в Готовое решение.

Нюансы «подрядных» выплат

Договор подряда может быть заключен с физическим лицом:

• имеющим статус ИП или самозанятым;
• являющимся нерезидентом (субъектом, находящимся на территории России менее 183 календарных дней в течение 12 месяцев).

Для 6-НДФЛ это означает:

• выплаченные ИП или самозанятому деньги по договору подряда в 6-НДФЛ у налогового агента не отражаются — предприниматель или самозанятый сам уплачивает налоги с полученных доходов и отчитывается по ним;
• «подрядные» доходы нерезидента облагаются по ставке 30% (вместо привычных 13%).

Выплата дохода нерезиденту никак не повлияет на заполнение дат в 1-м разделе 6-НДФЛ, а стр. 022 этого раздела и строки раздела 2, отражающие удержанный с «подрядных» доходов НДФЛ, изменятся и будут отражены следующим образом:

Таким образом, статус физического лица влияет на факт отражения «подрядного» дохода, а также на величину НДФЛ.

Подробнее о статусе налогового резидента расскажет статья «Налоговый резидент РФ - это …».

Итоги

Полученные физическим лицом по договору подряда доходы отражаются в 6-НДФЛ отдельно по каждому сроку перечисления налога (включая все авансовые платежи). Если работу выполнил ИП или самозанятый, в 6-НДФЛ у источника выплаты «подрядные» доходы и соответствующие суммы НДФЛ не отражаются.