Порядок определения налоговой базы по НДФЛ

Почему налогооблагаемая база по НДФЛ должна быть определена правильно

Безошибочное определение налоговой базы НДФЛ во многом гарантирует правильность исчисления самого налога. А верно рассчитанный налог — это отсутствие штрафов и претензий со стороны налоговых органов.

Больше об ответственности читайте в материале «Какая ответственность предусмотрена за неуплату НДФЛ».

Разберем подробнее те вопросы, которые могут возникнуть при определении базы по подоходному налогу.

В этой публикации приводим новую шкалу ставок НДФЛ с 2025 года.

ВАЖНО! Подсказки от КонсультантПлюс
К большинству доходов налоговых резидентов РФ применяется основная прогрессивная шкала ставки, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ. Перечень этих доходов указан в п. 2.1 ст. 210 НК РФ. В частности, к ним относятся доходы в виде зарплаты, премии, отпускных, больничных, формирующие основную налоговую базу.
Какие доходы относятся к основной налоговой базе по НДФЛ, узнайте в готовом решении. Пробный доступ бесплатный.

Какие доходы учитываются при расчете базы по подоходному налогу

Согласно абз. 1 п. 1 ст. 210 НК РФ налоговая база по подоходному налогу должна быть определена с учетом всех доходов налогоплательщиков, полученных ими в денежной, натуральной форме и в качестве материальной выгоды:

База НДФЛ = ДОХ ден. + ДОХ нат. + ДОХ мат.,

где:

ДОХ ден. — доходы налогоплательщика, полученные денежными средствами;

ДОХ нат. — доходы, полученные в натуральной форме;

ДОХ мат. — доходы в виде материальной выгоды.

Пример:

В марте 2025 года ООО «ССК» поощрила бухгалтера Миронову И. В. за многолетнюю работу на предприятии путевкой в Крым. Кроме того, Мироновой И. В. в январе 2025 года был предоставлен заем в сумме 185 000 руб. под 3% годовых.

Таким образом, база по НДФЛ Мироновой И. В. за 2025 год будет складываться:

• из выплачиваемой ей каждый месяц заработной платы (денежная форма доходов);
• стоимости путевки в Крым (доходы в натуральной форме);
• суммы материальной выгоды, образовавшейся из-за выдачи займа под низкий процент (3% меньше 2/3 ключевой ставки ЦБ РФ. В 2025 году суммы материальной выгоды облагаются налогом.

Как влияют удержания из доходов на налоговую базу по НДФЛ

Налоговая база по НДФЛ не может быть уменьшена на сумму удержаний, производимых по распоряжению самого налогоплательщика, на основании решений суда или других учреждений (абз. 2 п. 1 ст. 210 НК РФ). К таким удержаниям относятся алименты, оплата за кредит, оплата жилищно-коммунальных услуг и прочее.

Пример:

Оклад инженера Михайлова И. С. в ООО «Терем» — 55 000 руб. Каждый месяц бухгалтер удерживает из его зарплаты:

• на основании заявления работника — 4 500 руб. (перечисляются в банк в счет погашения кредита и процентов по нему);
• на основании исполнительного листа — 12 000 руб. (перечисляются алименты на двоих детей на счет бывшей супруги).

В январе — марте 2025 года премия не начислялась, поэтому Михайлов И. С. получит на руки за март 2025 года:

55 000 – (55 000 – 4 200) × 13% – 4 500 – 12 000 = 31 896 руб.

4 200 руб. — это стандартные вычеты на двух детей, предоставляемые пока доход налогоплательщика не превысит 450 000 руб. (подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).

Эксперты «КонсультантПлюс» рассказали о порядке определения базы по НДФЛ налоговыми агентами. Получите пробный доступ к публикации на данную тему бесплатно.

Про изменения в вычетах в 2025 году читайте здесь.

В какой валюте можно определять налоговую базу

Налоговую базу по подоходному налогу нужно рассчитывать исключительно в рублях (п. 5 ст. 210 НК РФ).

Если налогоплательщик получил доход в иностранной валюте (например, проценты по банковскому вкладу в иностранной валюте) или произвел расходы в валюте другого государства (например, оплатил лечение за рубежом), то такие доходы и расходы необходимо пересчитать в рубли. Пересчет производится исходя из официального курса Банка России на дату фактического получения доходов или осуществления затрат.

Итоги

Налогооблагаемая база по НДФЛ — совокупный доход физлица, включающий в себя как денежные выплаты, так и доходы в материальном виде. Удержания из доходов работника никак не влияют на налоговую базу по НДФЛ, то есть НДФЛ удерживается со всей суммы дохода, а после вычитаются другие удержания. Налоговая база определяется исключительно в валюте РФ — рублях.

Еще больше информации о налоговой базе по НДФЛ см. в рубрике «Объект налогообложения НДФЛ в 2024-2025 годах».