Порядок определения налоговой базы по НДФЛ

Почему налогооблагаемая база по НДФЛ должна быть определена правильно

Безошибочное определение налоговой базы НДФЛ во многом гарантирует правильность исчисления самого налога. А верно рассчитанный налог — это отсутствие штрафов и претензий со стороны налоговых органов.

Больше об ответственности читайте в материале «Какая ответственность предусмотрена за неуплату НДФЛ».

Разберем подробнее те вопросы, которые могут возникнуть при определении базы по подоходному налогу.

Какие доходы учитываются при расчете базы по подоходному налогу

Согласно абз. 1 п. 1 ст. 210 НК РФ налоговая база по подоходному налогу должна быть определена с учетом всех доходов налогоплательщиков, полученных ими в денежной, натуральной форме и в качестве материальной выгоды:

База НДФЛ = ДОХ ден. + ДОХ нат. + ДОХ мат.,

где:

ДОХ ден. — доходы налогоплательщика, полученные денежными средствами;

ДОХ нат. — доходы, полученные в натуральной форме;

ДОХ мат. — доходы в виде материальной выгоды.

Пример:

В марте 2024 года ООО «ССК» поощрила бухгалтера Миронову И. В. за многолетнюю работу на предприятии путевкой в Крым. Кроме того, Мироновой И. В. в январе 2024 года был предоставлен заем в сумме 185 000 руб. под 3% годовых.

Таким образом, база по НДФЛ Мироновой И. В. за 2024 год будет складываться:

• из выплачиваемой ей каждый месяц заработной платы (денежная форма доходов);
• стоимости путевки в Крым (доходы в натуральной форме);
• суммы материальной выгоды, образовавшейся из-за выдачи займа под низкий процент (3% меньше 2/3 ключевой ставки ЦБ РФ (с декабря 2023 г. ключевая ставка ЦБ РФ составляет 16%). С 2024 года суммы материальной выгоды вновь облагаются налогом.

Как влияют удержания из доходов на налоговую базу по НДФЛ

Налоговая база по НДФЛ не может быть уменьшена на сумму удержаний, производимых по распоряжению самого налогоплательщика, на основании решений суда или других учреждений (абз. 2 п. 1 ст. 210 НК РФ). К таким удержаниям относятся алименты, оплата за кредит, оплата жилищно-коммунальных услуг и прочее.

Пример:

Оклад инженера Михайлова И. С. в ООО «Терем» — 55 000 руб. Каждый месяц бухгалтер удерживает из его зарплаты:

• на основании заявления работника — 4 500 руб. (перечисляются в банк в счет погашения кредита и процентов по нему);
• на основании исполнительного листа — 12 000 руб. (перечисляются алименты на двоих детей на счет бывшей супруги).

В январе — марте 2024 года премия не начислялась, поэтому Михайлов И. С. получит на руки за март 2024 года:

55 000 – (55 000 – 2 800) × 13% – 4 500 – 12 000 = 31 714 руб.

2 800 руб. — это стандартные вычеты на двух детей (по 1 400 руб. на каждого ребенка), предоставляемые, пока доход налогоплательщика не превысит 350 000 руб. (подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).

Эксперты «КонсультантПлюс» рассказали о порядке определения базы по НДФЛ налоговыми агентами. Получите пробный доступ к публикации на данную тему бесплатно.

При применении нескольких ставок НДФЛ налогооблагаемая база рассчитывается

В п. 2 ст. 210 НК РФ определено, что при применении нескольких налоговых ставок по НДФЛ база по налогу определяется отдельно по каждому виду доходов. Кроме того, налоговая база по доходам от долевого участия определяется с учетом особенностей, указанных в ст. 275 НК РФ, и отдельно от налоговой базы по прочим доходам, к которым применима ставка 13%.

О ставках НДФЛ читайте в материале «Сколько процентов составляет НДФЛ в 2023-2024 годах».

В какой валюте можно определять налоговую базу

Налоговую базу по подоходному налогу нужно рассчитывать исключительно в рублях (п. 5 ст. 210 НК РФ).

Если налогоплательщик получил доход в иностранной валюте (например, проценты по банковскому вкладу в иностранной валюте) или произвел расходы в валюте другого государства (например, оплатил лечение за рубежом), то такие доходы и расходы необходимо пересчитать в рубли. Пересчет производится исходя из официального курса Банка России на дату фактического получения доходов или осуществления затрат.

Итоги

Налогооблагаемая база по НДФЛ — совокупный доход физлица, включающий в себя как денежные выплаты, так и доходы в материальном виде. Удержания из доходов работника никак не влияют на налоговую базу по НДФЛ, то есть НДФЛ удерживается со всей суммы дохода, а после вычитаются другие удержания. Налоговая база определяется исключительно в валюте РФ — рублях.

Еще больше информации о налоговой базе по НДФЛ см. в рубрике «Объект налогообложения НДФЛ в 2023-2024 годах».