Ст. 212 НК РФ (2024-2025): вопросы и ответы

Ст. 212 НК РФ: официальный текст

Скачать ст. 212 НК РФ

Ст. 212 НК РФ (2024): вопросы и ответы

Ст. 212 НК РФ посвящена налогообложению НДФЛ дохода в виде материальной выгоды. В настоящем материале мы расскажем, что это за доход, и ответим на вопросы, которые наиболее часто возникают в связи с ним.

Что является материальной выгодой по статье 212 НК РФ?

Ст. 212 НК РФ определяет 3 случая, когда у физлица возникает доход в виде материальной выгоды, влекущий обязанность по уплате НДФЛ. Это:

• экономия на процентах за пользование заемными (кредитными) деньгами, полученными от компаний или ИП;
• приобретение по договору ГПХ товаров (работ, услуг, цифровых финансовых активов или прав) у взаимозависимых лиц;
• матвыгода от приобретения ценных бумаг, финансовых инструментов срочных сделок (ФИСС), с 01.01.2025 — долей участия в уставном капитале организаций.

Когда возникает матвыгода по процентам?

Экономия на процентах имеет место в случаях, когда их размер по договору составляет менее суммы, исчисленной исходя:

• из 2/3 ставки рефинансирования ЦБ РФ, действующей на дату получения дохода — если кредит или заем выдан в рублях;
• 9% годовых — по валютным кредитам и займам.

Матвыгода возникает, если:

• заемные (кредитные) средства получены налогоплательщиком от организации или ИП, которые признаны взаимозависимым лицом по отношению к налогоплательщику либо с которыми налогоплательщик состоит в трудовых отношениях, а с 01.01.2025 — также от организации или ИП, которые признаны взаимозависимым лицом по отношению к его работодателю;
• такая экономия фактически является материальной помощью либо формой встречного исполнения обязательства перед физлицом. 

Есть ли исключения из правил?

Такие исключения есть. Налогооблагаемым доходом не признается матвыгода, которая получена:

1. От банков, находящихся на территории нашей страны, в связи с операциями с банковскими картами в течение установленного беспроцентного периода. Сейчас это достаточно распространенная ситуация, когда держатель карты получает право не платить проценты за пользование деньгами банка (кредитным лимитом) в том случае, если успевает вернуть их в течение льготного периода кредитования (как правило, это около 50 дней). Именно об этих неначисленных процентах и идет речь в данной норме.

2. Экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами в течение льготного периода, установленного в соответствии с законодательством РФ.

3. Экономии на процентах за пользование кредитными средствами в части, относящейся к средствам, предоставленным на условиях программ государственной поддержки (распространяется на доходы, полученные с 01.01.2024).

С 08.08.2024 из ст. 212 НК РФ исключены положения об освобождении от НДФЛ матвыгоды от экономии на процентах за пользование займами:

• на новое строительство или приобретение жилья;
• рефинансирование займов и кредитов на приобретение жилья,

которая ранее освобождалась от НДФЛ при наличии у заемщика права на имущественный НДФЛ-вычет на покупку жилья, предусмотренный подп. 3 п. 1 ст. 220 НК РФ. 

Как считают налог с материальной выгоды по процентам?

Определяют разницу между суммой процентов, рассчитанных в соответствии с договором кредита или займа, и процентов, исчисленных исходя из закрепленных в Налоговом кодексе лимитов (2/3 ставки рефинансирования в рублях или 9% в валюте). Эту разницу и облагают НДФЛ.

Расчет налога производится на дату получения дохода, которой является последний день каждого месяца в течение срока, на который предоставлен заем.

Для расчета НДФЛ с доходов по процентам в рублях, полученных до 01.01.2024, использовалась ставка рефинансирования на дату получения дохода (то есть на конец месяца).

Согласно поправкам в ст. 212 НК РФ, которые вступили в силу 08.08.2024 и распространяются на доходы с 01.01.2024, ставку нужно брать:

• либо на дату заключения договора (внесения последних изменений по ставке в договор);
• либо на конец месяца,

— ту, которая ниже.

Алгоритм расчета и уплаты НДФЛ с материальной выгоды по займу приведен в КонсультантПлюс. Оформите пробный доступ к системе и переходите в Типовую ситуацию. Это бесплатно. 

Кто и когда платит НДФЛ с «процентной» матвыгоды?

По общему правилу это должен сделать налоговый агент — работодатель, банк и т.п. (п. 2 ст. 212 НК РФ). В том случае если удержать налог ему не из чего (он не производит денежных выплат налогоплательщику), он должен уведомить об этом налоговый орган и налогоплательщика (п. 5 ст. 226 НК РФ). При этом обязанность по уплате налога перейдет на последнего (п. 4 ст. 228 НК РФ).

ВАЖНО! В 2021 - 2023 годах материальная выгода была особождена от обложения НДФЛ. С 2024 года эта льгота утратила силу, и материальная выгода вновь облагается НДФЛ. 

Когда возникает матвыгода от приобретения ТРУ?

Матвыгода данного вида имеет место в том случае, если (одновременно):

1. Продавец (это может быть организация, ИП или физлицо) и покупатель ТРУ взаимозависимы.
2. Цена товаров, работ, услуг ниже рыночной, определяемой с учетом п. 3 ст. 105.3 НК РФ.

Лица признаются взаимозависимыми в тех случаях, когда отношения между ними могут повлиять (п. 1 ст. 105.1 НК РФ):

• на условия и (или) результаты совершаемых между ними сделок;
• экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц.

Основания для признания лиц взаимозависимыми перечислены в подп. 1–11 п. 2 ст. 105.1 НК РФ. В частности, это:

• должностное подчинение одного лица другому;
• брак, родство, отношения усыновителя и усыновленного, попечителя и опекаемого.

По усмотрению суда возможны и иные основания взаимозависимости (п. 7 ст. 105.1 НК РФ).

Кто и как рассчитывает НДФЛ с «товарной» материальной выгоды?

И в этом случае все обязанности, связанные с расчетом, удержанием и уплатой налога должен исполнить налоговый агент (п. 1 ст. 226 НК РФ). Если таковой отсутствует (например, продавец — физлицо), НДФЛ уплачивает налогоплательщик (п. 1 ст. 228 НК РФ).

Величина облагаемого дохода в данном случае равна разнице между рыночной ценой ТРУ и ценой их продажи (п. 3 ст. 212 НК РФ).

В каких случаях образуется выгода по ценным бумагам?

Данный доход образуется, если ценные бумаги или производные финансовые инструменты, а с 01.01.2025 также доли участия в уставном капитале организаций приобретены по цене ниже рыночной или получены безвозмездно. Он представляет собой разницу между их рыночной ценой и затратами на приобретение.

Правила определения рыночной стоимости таких активов детально прописаны в п. 4 ст. 212 НК РФ.

Доход для целей НДФЛ определяют на дату приобретения ценных бумаг (подп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ), а расчет и уплату налога производит налоговый агент (см. письмо Минфина России от 24.03.2017 № 03-04-05/17223). Налогоплательщику придется это сделать только в том случае, если агент не смог удержать у него налог (письмо Минфина России от 19.03.2012 № 03-04-05/4-319).

Когда необходимо подавать 3-НДФЛ по материальной выгоде, рассказали эксперты КонсультантПлюс. Оформите пробный доступ к системе и переходите в Готовое решение. Это бесплатно. 

По каким ставкам исчисляется налог с материальной выгоды?

Материальная выгода от экономии на процентах облагается НДФЛ по ставке 35%. Выгода от приобретения товаров, работ, услуг и ценных бумаг — по ставке 13%. Это у физлиц — резидентов РФ.

Если доход получен нерезидентом, в отношении всех доходов применяется ставка 30%.

Подробнее о «подоходных» ставках читайте в этой статье.

Итоги

Материальная выгода может возникать у физического лица в некоторых случаях (например, при получении займа с пониженной ставкой). С 2024 года материальная выгода вновь облагается НДФЛ, в правилах расчета налога есть изменения. НДФЛ может удержать и перечислить налоговый агент, а  в случае, когда это невозможно, сам налогоплательщик.