Удержание НДФЛ с материальной выгоды
Для того чтобы определить, по какой ставке материальная выгода облагается НДФЛ, необходимо выяснить, что такое материальная выгода и за счет каких источников она образуется.
Доход в виде материальной выгоды возникает у налогоплательщика по следующим основаниям (ст. 212 НК РФ):
- Экономия на процентах по заемным средствам, полученным от организации или предпринимателя.
- Ценовая разница при приобретении материальных ценностей у взаимозависимых лиц (предпринимателей, организаций) по договорам гражданско-правового характера.
- Ценовая разница при приобретении ценных бумаг и финансовых инструментов срочных сделок, а с 01.01.2025 — также долей участия в уставном капитале организаций.
Материальная выгода НДФЛ облагается в полном объеме в отношении всех приведенных оснований. Однако при получении экономии на процентах за пользование кредитными средствами имеются некоторые особенности.
Во-первых, не подлежит налогообложению матвыгода, которая получена:
- От банков, находящихся на территории нашей страны, в связи с операциями с банковскими картами в течение установленного беспроцентного периода. Сейчас это достаточно распространенная ситуация, когда держатель карты получает право не платить проценты за пользование деньгами банка (кредитным лимитом) в том случае, если успевает вернуть их в течение льготного периода кредитования (как правило, это около 50 дней). Именно об этих неначисленных процентах и идет речь в данной норме.
-
Экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами в течение льготного периода, установленного в соответствии с законодательством РФ.
-
Экономии на процентах за пользование кредитными средствами в части, относящейся к средствам, предоставленным на условиях программ государственной поддержки (распространяется на доходы, полученные с 01.01.2024).
С 08.08.2024 из ст. 212 НК РФ исключены положения об освобождении от НДФЛ матвыгоды от экономии на процентах за пользование займами:
- на новое строительство или приобретение жилья;
- рефинансирование займов и кредитов на приобретение жилья,
которая ранее освобождалась от НДФЛ при наличии у заемщика права на имущественный НДФЛ-вычет на покупку жилья, предусмотренный подп. 3 п. 1 ст. 220 НК РФ.
Во-вторых, экономия на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, признается доходом по НДФЛ только в случаях, если:
- заем получен от организации или ИП, которые являются взаимозависимыми с физлицом либо с которыми оформлены трудовые отношения, а с 01.01.2025 — также от организации или ИП, которые признаны взаимозависимым лицом по отношению к его работодателю;
- такая экономия фактически является материальной помощью либо формой встречного исполнения обязательства перед физлицом.
При этом не важно, когда заключался договор.
Материальная выгода НДФЛ 2024-2025
В Налоговом кодексе отражены ставки на обложение материальной выгоды НДФЛ в 2024-2025 годах. Так, в случае получения физическим лицом материальной выгоды ставка НДФЛ может быть следующая:
- Для резидентов РФ ставка в размере 35% действует в отношении превышения процентной экономии, полученной от налогового агента, над значением в 2/3 ставки рефинансирования Банка России на дату получения дохода по займам в рублях и 9% годовых по займам в иностранной валюте.
- Для резидентов РФ ставка 13% устанавливается для сумм материальной выгоды по приобретенным у взаимозависимых лиц товарам и операциям с ценными бумагами.
- Для нерезидентов действует единая ставка в 30% по всем основаниям возникновения материальной выгоды.
Подробнее о ставках читайте в статье «Сколько процентов составляет НДФЛ».
Как рассчитать материальную выгоду по процентам?
Это самый распространенный вид матвыгоды, поэтому расчет налога покажем для нее.
Порядок исчисления материальной выгоды от экономии на процентах прописан в п. 2 ст. 212 НК РФ.
Заем в рублях
Если заем был получен в рублях, то материальная выгода исчисляется как превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из двух третьих действующей ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ на дату фактического получения дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.
Расчет материальной выгоды, полученной в рублях, может быть выражен формулой:
МВ = СЗ × (2/3 × СтЦБ – СтЗ) / ДГ × ДЗ,
где:
МВ — материальная выгода;
СЗ — сумма займа;
СтЦБ — ставка рефинансирования ЦБ РФ;
ВАЖНО! Для расчета НДФЛ с доходов по процентам в рублях, полученных до 01.01.2024, использовалась ставка рефинансирования на дату получения дохода (то есть на конец месяца). Согласно поправкам в ст. 212 НК РФ, которые вступили в силу 08.08.2024 и распространяются на доходы с 01.01.2024, ставку нужно брать:
- либо на дату заключения договора (внесения последних изменений по ставке в договор);
- либо на конец месяца,
— ту, которая ниже.
Размер ставки для разных периодов см. здесь.
СтЗ — ставка по займу;
ДГ — количество дней в году: 365 или 366;
ДЗ — количество дней пользования займа, в том числе беспроцентным.
Пример исчисления НДФЛ с материальной выгоды от экономии на процентах по займам в рублях от КонсультантПлюс
Работодатель 5 июня 2024 г. выдал работнику Иванову А.А. заем на сумму 200 000 руб. на срок 30 дней под 4% годовых. На дату заключения договора ключевая ставка Банка России составляла 16% (условно). 29 июня 2024 г. она была повышена до 18%. В данном случае у Иванова А.А. возникает материальная выгода от экономии на процентах, поскольку 4% < 10,67% (2/3 x 16%).
Размер материальной выгоды за период пользования займом составит ...
Посмотреть пример полностью можно в КонсультантПлюс. Пробный доступ предоставляется бесплатно.
При расчете материальной выгоды нужно также учитывать следующее:
1. Материальная выгода считается полученной в последний день каждого месяца в течение всего срока договора займа. То есть независимо от того, когда уплачиваются проценты и подлежат ли они уплате согласно договору, материальная выгода рассчитывается ежемесячно.
При этом нужно учитывать, что если заем был погашен не в последнее число месяца, а в какое-то другое, то материальная выгода все равно исчисляется на последнее число месяца (см. письмо Минфина от 14.01.2016 № 03-04-06/636).
2. Если внутри какого-то месяца заем был частично погашен, то материальная выгода рассчитывается в 2 приема: на дату погашения займа и на последнее число месяца.
Заем в валюте
Если заем был получен в валюте, то материальная выгода исчисляется как превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в иностранной валюте, исчисленной исходя из 9% годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.
Расчет материальной выгоды, полученной в валюте, может быть выражен формулой:
МВ = СЗ × (9% – СтЗ) / ДГ × ДЗ,
где:
МВ — материальная выгода;
СЗ — сумма займа;
СтЗ — ставка по займу;
ДГ — количество дней в году: 365 или 366;
ДЗ — количество дней пользования займа, в том числе беспроцентным.
Пример расчета НДФЛ с материальной выгоды от экономии на процентах по займам в иностранной валюте от КонсультантПлюс
Организация 11 марта 2024 г. выдала работнику Семенову Н.Н. (налоговый резидент РФ) заем в сумме 10 000 евро под 4% годовых по 31 мая 2024 г. включительно. В данном случае у Семенова Н.Н. возникает материальная выгода от экономии на процентах, поскольку 4% < 9%.
Всю сумму займа и начисленные проценты работник перечислил на счет организации 31 мая 2024 г.
Предположим, что курс евро на 31.03.2024 составил 73,26 руб., на 30.04.2024 - 72,50 руб., а на 31.05.2024 - 73,80 руб.
Расчет НДФЛ с материальной выгоды работодатель производил следующим образом.
Получите бесплатный пробный доступ к КонсультантПлюс, чтобы посмотреть пример полностью.
Уведомление по НДФЛ с матвыгоды и сроки уплаты налога
Не забудьте, что расчет материальной выгоды и исчисленный с нее НДФЛ нужно документально оформить. Для этого составляют бухсправку.
При исчислении НДФЛ помните, что доход в виде материальной выгоды не уменьшается на налоговые вычеты (п. 4 ст. 210 НК РФ).
Удержать исчисленный НДФЛ с материальной выгоды нужно из ближайшего выплачиваемого заемщику денежного дохода. При этом общая удерживаемая сумма НДФЛ не может превышать 50% выплачиваемого дохода. Если остался неудержанным остаток НДФЛ с материальной выгоды, то его нужно удержать при следующей выплате доходов. Если и это не удастся, о неудержанном налоге нужно сообщить в налоговую в годовом расчете 6-НДФЛ. С 2025 года сообщение подается, если налог не удержать до 31 января следующего года.
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Исчисленный НДФЛ, в том числе с материальной выгоды, нельзя удерживать из выплат, не являющихся доходом. Например, НДФЛ с материальной выгоды нельзя удержать при возмещении перерасхода подотчетных денег, за счет выдачи займа (п. 4 ст. 226 НК РФ).
С 2024 года удержанный НДФЛ с дохода в виде материальной выгоды перечисляется в бюджет так:
- НДФЛ, удержанный с 1 по 22 число текущего месяца - до 28 числа текущего месяца;
- НДФЛ, удержанный с 23 по последнее число текущего месяца - до 5 числа следующего месяца.
Как составить уведомление по НДФЛ, мы рассказали в этом материале.
Пример:
По состоянию на 31 марта была рассчитана материальная выгода в размере 8 000 руб. и исчислен НДФЛ с материальной выгоды в размере 2800 руб. (8 000 × 35%). 4 апреля были рассчитаны отпускные в размере 54 000 руб., НДФЛ с которых составляет 7 020 руб. (54 000 × 13%), и произведено перечисление отпускных работнику за вычетом исчисленного НДФЛ с отпускных и материальнной выгоды в размере 44 180 руб. (54 000 – 7 020 – 2 800). Уплатить НДФЛ с материальной выгоды в размере 2 800 руб. и с суммы отпускных в размере 7 020 руб. нужно не позднее 28 апреля. Уведомление об удержанном НДФЛ следует подать до 25 апреля. Перечисление НДФЛ следует производить на ЕНС в качестве ЕНП.
Страховыми взносами материальная выгода от экономии на процентах не облагается.
Итоги
Материальная выгода — доход физлица, облагаемый НДФЛ в особом порядке, с применением специальных налоговых ставок. Рассчитывать налог нужно в каждый последний день месяца. Делает это налоговый агент. Он же перечисляет налог в бюджет или сообщает о невозможности удержания налогоплательщику и налоговикам.