Правила деления налога на прибыль в разрезе бюджетов
Как гласили нормы п. 1 ст. 284 НК РФ до 2017 года, базовая ставка налога на 2014–2016 годы равнялась 20% и подлежала разделению между федеральным и региональным бюджетами в соотношении 2 и 18%. Его же следовало применять при уплате ежемесячных авансов в 1 квартале 2017 г.
Новые правила зачисления вступили в права с 01.01.2017, действовали до 2024 года и были направлены на перераспределение уплачиваемых сумм в пользу федерального госбюджета.
Разделению в разрезе бюджетов подлежала стандартная ставка, зафиксированная в п. 1 ст. 284 НК РФ действовавшей на тот момент редакции, — 20%. С 01.01.2017 плательщиков налога на прибыль обязали вносить:
- сумму по ставке 3% — в федеральную составляющую госбюджета;
- сумму по поставке 17% — в региональную.
Одновременно изменилась норма, допускающая возможность субъектам РФ по своему усмотрению снижать нагрузку по налогообложению прибыли для определенных категорий плательщиков. В 2017–2024 годах минимальный порог сниженной ставки в субъектах РФ мог составлять 13,5%. Как и прежде, снижение ставки должно было оформляться принятием закона на уровне субъекта РФ (абз. 4 п. 1 ст. 284 НК РФ).
С учетом возможного снижения ставки в регионах минимальная общая ставка могла составить 15,5% с учетом совокупных платежей в бюджеты обоих уровней. Правила оформления отчетности и зачисления сумм налога на прибыль соответствовали ранее действовавшему порядку и подлежали отражению в декларации.
В свою очередь, с 01.01.2025 года ставка по налогу на прибыль выросла до 25% (Закон от 12.07.2024 № 176-ФЗ). При этом, налог в размере 17% ставки зачисляется в региональный бюджет, а 8% - в федеральный. Регионы сохранили возможность снизить ставку в части зачисления в бюджет субъекта.
Теоретически, снижение теперь возможно до нулевой ставки — с учетом отрасли и размера предприятия. Например, в п. 1.8-5 ст. 284 НК РФ сказано, что регион вправе снизить ставку для малых и средних предприятий, и при этом ограничений на ее размер соответствующая норма не содержит. А п. 1.12 ст. 284 Кодекса предусматривает, что если регион установит нулевую ставку для оператора ТБО, то и федеральная составит 0%.
Помимо общеустановленных ставок по налогу на прибыль действуют специальные ставки в размере от 0% до 30%. Эти ставки применимы к налогу, уплачиваемому в федеральный бюджет. Эксперты «КонсультантПлюс» привели пошаговую инструкцию по применению таких ставок. Если у вас нет доступа к системе К+, получите пробный онлайн-доступ и бесплатно переходите в готовое решение.
Особенности оформления и подачи декларации по прибыли читайте в материалах нашего раздела.
Эффективная налоговая ставка как возможность исключить прибыль из налогообложения
Законом от 08.06.2015 № 150-ФЗ НК РФ был дополнен ст. 25.13-1, регламентирующей условия для выведения из налоговой базы доходов, полученных контролируемой иностранной компанией (далее — КИК). Одним из оснований для этого является показатель эффективной ставки налогообложения прибыли в размере не менее 75% от средневзвешенной ставки по данному виду платежей.
Для определения эффективной налоговой ставки необходимо применить два показателя:
- сумму налога на прибыль зарубежного юрлица, определяемую в соответствии с нормативной базой иностранного государства (подробное описание составляющих этого показателя дано в подп. 1 п. 2 ст. 25.13-1 НК РФ);
- сумму прибыли зарубежной организации, определенной по предписаниям ст. 309.1 НК РФ.
Важно! С 01.01.2026 года прибыль КИК освобождается от налогообложения, если государство, в котором расположена компания, не входит в перечень офшорных зон (приказ Минфина России от 28.03.2024 № 35н), и при этом законодательством данного государства ставка по налогу на прибыль составляет не менее 15%.
Средневзвешенную ставку считают по формуле, зафиксированной в подп. 2 п. 2 ст. 25.13-1 НК РФ.
Итак, если у зарубежной компании прибыль составляет положительное значение, необходимо выразить соотношение эффективной и средневзвешенной ставок по прибыли.
Подробнее об эффективной и средневзвешенной налоговых ставках читайте в этом материале.
Итоги
Разделение ставок налога на прибыль между федеральным и региональным бюджетами следует осуществлять по правилам, приведенным в ст. 284 НК РФ. С 2017 года в эти нормы последовательно вносятся различные изменения.
Эффективная ставка не является самостоятельным элементом налогообложения, однако ее использование позволяет уточнить статус зарубежной организации для целей налогообложения в РФ.