О том, что в целях налогообложения чиновники требуют распределять стоимость банковской гарантии с учетом срока ее действия, мы знаем достаточно давно. Такие разъяснения даны, например, в Письмах Минфина России от 19.07.2012 № 03-03-06/4/75, ФНС России от 04.06.2013 № ЕД-18-3/606. Однако данные выводы касались только банковских гарантий, выданных в обеспечение договорных обязательств.
Теперь стало ясно, что гарантии, выдаваемые для целей возмещения НДС в заявительном порядке, нужно учитывать аналогичным способом.
К такому выводу пришел Арбитражный суд Поволжского округа в Постановлении от 09.10.2014 по делу № А65-26975/2013.
Арбитры не поддержали налогоплательщика, который признал вознаграждение банку - гаранту единовременно – во внереализационных расходах того периода, когда была произведена оплата.
Суд руководствовался следующим:
- требование бенефициара может быть предъявлено к гаранту в течение всего срока гарантии, на который она выдана (п. 2 ст. 374 ГК РФ);
- в зависимости от срока действия гарантии устанавливается и вознаграждение гаранта;
- расходы при налогообложении признаются в том периоде, к которому относятся, независимо от периода их оплаты (п. 1 ст. 272 НК РФ);
- тот факт, что оформление гарантии было произведено не с целью получения доходов в течение последующих периодов, а для возмещения НДС, не опровергает необходимости учета расходов в течение срока гарантии, а не единовременно.
Учитывая такое единодушие чиновников и судей, безопаснее «растягивать» во времени плату за любые выданные вам гарантии, независимо от целей их получения.
Обратите внимание, данные затраты относятся к расходам на оплату банковских услуг, которые для налога на прибыль могут учитываться либо как прочие расходы (пп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ) либо как внереализационные (пп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ).