Принципы применения налога на имущество
Правила работы с налогом на имущество устанавливаются на двух уровнях:
- федеральном (в гл. 30 НК РФ);
- региональном (в законах субъектов РФ).
На федеральном уровне определены:
- перечни плательщиков и неплательщиков;
- облагаемые и необлагаемые объекты;
- принципы обособления расчетов по налогу;
- варианты налоговых баз, способы и особенности их вычисления;
- продолжительность налогового и отчетных периодов;
- максимально возможные величины ставок;
- базовый перечень льгот и особенности их применения;
- принципы определения величины налога и выполнения платежей по нему.
От решений, принятых на уровне региона, зависят:
- особенности исчисления базы, определяемой как кадастровая стоимость;
- вопрос деления или неделения налогового периода на отчетные;
- конкретные значения применяемых ставок;
- конечный список действующих льгот.
Решенный положительно вопрос о выделении в налоговом периоде (он равен году) отчетных приводит к возникновению обязанности ежеквартально считать авансовые платежи и осуществлять уплату рассчитанных сумм. Когда такого деления нет, налог исчисляется только по итогам года.
См. также:
- «Как заполнить декларацию по налогу на имущество за 2023 год»;
- «Как заполнить строку 180 в декларации по налогу на имущество»;
- «Как заполнить строку 210 в декларации по налогу на имущество».
То есть прежде чем приступить к расчету налога на имущество за 1 квартал, следует выяснить, существует ли в регионе нахождения имущества деление налогового периода на отчетные. При этом для ситуации распределения имущества по разным регионам может оказаться, что для определенной его части все операции, связанные с наличием периодов, расцениваемых как отчетные, надо будет проделать, а для другой они окажутся ненужными.
Последние изменения в гл. 30 НК РФ
С 2024 года подавать декларацию по налогу на имущество следует не до 25 марта, а до 25 февраля. Кроме того, сдвинули срок подачи уведомления о сдаче декларации в одну инспекцию на территории субъекта на 1 февраля (ранее было до 1 марта).
2022 - 2023 годы привнесли в гл. 30 НК РФ ряд новшеств:
- С 2023 года большинство налогов, включая налог на имущество, уплачиваются с единого налогового счета. В 2023 году налог можно было платить в виде ЕНП с подачей уведомления, либо отдельной платежкой, которая заменяет уведомление о начисленном налоге. С 2024 года остался только вариант с ЕНП. Кроме того, изменились сроки уплаты налога: теперь это 28 февраля для налога за год и 28 число по окончании квартала для авансов.
- Также с 2023 года отменена обязанность декларировать налог на имущество по недвижимости, облагаемой налогом по кадастровой стоимости. Подавать декларацию не нужно уже по итогам 2022 года.
- С 2022 года налог на арендованное имущество, учитываемое на балансе арендатора по правилам ФСБУ 25/2018, платит арендодатель. Подробнее о новом ФСБУ мы писали в статье.
Как должен быть начислен налог на имущество за 1 квартал 2024 года
Для того чтобы сделать расчет налога на имущество за 1 квартал 2024 года, надо из информации о числящихся в учете основных средствах выделить данные, относящиеся к объектам:
- не облагаемым налогом;
- располагающимся в разных регионах;
- имеющим в качестве базы налогообложения стоимость по кадастру;
- являющимся льготируемыми;
- облагаемым по различающимся ставкам.
Начислен налог на имущество за 1 квартал будет раздельно по каждому из регионов и по отдельности для каждой из баз с выделением внутри этих баз имущества, облагаемого по различным ставкам.
Принцип вычисления авансового платежа за отчетный период не зависит от вида налоговой базы. Расчет в любом случае делается путем умножения ¼ величины этой базы на применяемую ставку. А вот сами базы определяют по-разному:
- Для стоимости по кадастру — по значению этой стоимости для каждого из объектов на начало года.
Рассчитать авансовый платеж по налогу на имущество по кадастровой стоимости вам поможет Готовое решение от КонсультантПлюс. Пробный доступ к системе можно получить бесплатно.
- Для среднегодовой стоимости (при исчислении авансов она называется средней) — расчетом, выполняемым от общих значений остаточной (балансовой) стоимости облагаемых объектов на первые числа каждого месяца отчетного периода и на его конец. Сумма этих значений должна быть поделена на количество месяцев в отчетном периоде, увеличенное на 1. Балансовую стоимость определяют на основании ФСБУ 6/2020, так как с 01.01.2022 его применение стало обязательным.
Рассчитать авансовый платеж по налогу на имущество по среднегодовой стоимости вам поможет Готовое решение от КонсультантПлюс. Пробный доступ к системе можно получить бесплатно.
Как рассчитать остаточную (балансовую) стоимость ОС, читайте здесь.
Для каждой из баз расчет будет делаться с учетом особенностей, возникающих в определенных ситуациях (отсутствие данных о стоимости по кадастру на начало года или самих объектов на какие-то даты, участвующие в расчете, неполный период владения, наличие долевой собственности).
Формулы расчета авансов и описание особенностей их применения в зависимости от возникающих ситуаций смотрите в материале «Расчет суммы авансовых платежей по налогу на имущество».
Как перечислить авансовый платеж по налогу на имущество за 1 квартал 2024 года, мы рассказали в этом материале.
Итоги
Необходимость исчисления и уплаты авансов по имуществу по завершении квартала зависит от того, введены ли в регионе отчетные периоды для этого налога.
До проведения расчета всю массу основных средств налогоплательщика необходимо разделить:
- на не попадающие под налог;
- находящиеся в разных регионах;
- имеющие разные налоговые базы;
- льготируемые и нельготируемые;
- облагаемые по разным ставкам.
Алгоритм расчета авансов не ставится в зависимость от вида налоговой базы, однако по-разному исчисляется сама база. В ряде ситуаций расчет базы будет иметь свои особенности.
Поквартальная отчетность по налогу не сдается. Срок для уплаты аванса по налогу на имущество за 1 квартал 2024 года - 02.05.2024 (так как 28 апреля - выходной день).