ВАЖНО! Статья актуальна для декларации по налогу на имущество за 2018 год. В новой форме декларации, представляемой за 2021 год, строка с кодом 270 отсутствует. Подробнее о заполнении декларации за 2021 год читайте эту статью.
Место строки 270 в декларации по имуществу
Актуальный бланк декларации, формируемой в отношении налога по имуществу юрлиц, утвержден приказом ФНС России от 31.03.2017 № ММВ-7-21/271@. Этот же приказ дает описание правил внесения данных в создаваемый отчет.
В декларации имеется два основных раздела, отведенных для отражения расчетов налога, что обусловлено существованием двух разных налоговых баз по нему, соответствующих либо среднегодовой, либо кадастровой стоимости объектов (пп. 1, 2 ст. 375 НК РФ).
Cтр. 270 в декларации по имуществу организаций присутствует в разделе 2, посвященном расчету налога на имущество от налоговой базы, которой служит его среднегодовая стоимость.
Напомним, что среднегодовая стоимость рассчитывается как среднеарифметическая величина от значений остаточной стоимости учтенных у налогоплательщика основных средств (ОС), определенных на первые числа каждого из месяцев года и на его последний день. Не участвует в этом расчете стоимость ОС:
- имеющих другую базу для вычисления налога (п. 1 ст. 376 НК РФ);
- не подлежащих обложению рассматриваемым налогом (п. 4 ст. 374 НК РФ);
- попавших в перечень освобождаемых от налогообложения (ст. 381 НК РФ).
Раздельно расчеты от среднегодовой стоимости придется осуществлять при наличии (п. 1 ст. 376 НК РФ):
- обособленной структуры с отдельным балансом;
- имущества, находящегося отдельно от места расположения налогоплательщика или его обособленной структуры;
- ОС, относящихся к Единой системе газоснабжения РФ;
- разных значений применяемых в расчете ставок.
Никаких отступлений от формы стандартного бланка при осуществлении отдельных расчетов правилами заполнения декларации не предусмотрено, поэтому строка 270 будет присутствовать в каждом из раздельных расчетов.
Для чего предназначена стр. 270 и каковы правила ее заполнения?
В стр. 270 декларации на имущество надлежит указывать остаточную стоимость всех учтенных у налогоплательщика ОС, сформировавшуюся на последнюю дату налогового периода (т. е. на последний день года, за который формируется отчет), исключая из нее стоимость объектов, не признаваемых облагаемыми налогом.
Однако правила внесения данных в декларацию предписывают исключать из общей остаточной стоимости суммы не по всем необлагаемым объектам. Оставить в ней придется цифры по ОС амортизационных групп 1 и 2, освобождаемым от налога в соответствии с подп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ (подп. 16 п. 5.3 приложения № 3 к приказу № ММВ-7-21/271@). То есть сумма, показываемая по строке 270 при заполнении декларации по имуществу, сложится из остаточной стоимости ОС, признаваемых объектами налогообложения, и ОС амортизационных групп 1 и 2 (письмо ФНС России от 01.01.2018 № БС-4-21/14892@).
При этом заполнять строку 270 придется в каждом из раздельно формируемых отчетов, если причиной этого формирования является наличие (подп. 16 п. 5.3 приложения № 3 к приказу № ММВ-7-21/271@):
- обособленной структуры с отдельным балансом;
- имущества, находящегося отдельно от места расположения налогоплательщика или его обособленной структуры.
Остаточная стоимость отразится в рублях с округлением до целого значения (п. 2.2 приложения № 3 к приказу № ММВ-7-21/271@) и во вручную формируемом варианте отчета будет внесена в предназначенное для нее поле путем его заполнения от левого края (п. 2.4 приложения № 3 к приказу № ММВ-7-21/271@). В клетки поля, оставшиеся незаполненными, в этом случае потребуется внести прочерки. В декларации, созданной с использованием средств программного обеспечения, суммы автоматически выравниваются по правому краю поля.
Итоги
Строка 270 в годовом отчете по налогу на имущество отражает остаточную стоимость учтенных у налогоплательщика ОС, сформировавшуюся на последний день отчетного года. Из числа этих ОС исключаются объекты, признаваемые не подлежащими обложению налогом по подп. 1–7 п. 4 ст. 374 НК РФ, что означает необходимость отражения по строке 270 суммы, в которую помимо стоимости ОС, признаваемых объектами налогообложения, войдет также стоимость ОС амортизационных групп 1 и 2, освобождаемых от налога по подп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ. Строку 270 придется заполнять и при формировании раздельно создаваемых отчетов, если разделение обусловлено наличием обособленного подразделения или имущества, располагающегося отдельно от места нахождения плательщика налога или его обособленной структуры.