Подписывайтесь на новости
Присоединяйтесь к нам в соц. сетях:

Возмещаемая стоимость актива - это…

Налог-налог
27 февраля 2017

Возмещаемая стоимость актива - это показатель, позволяющий организации корректно отразить реальную стоимость имущества в бухгалтерской отчетности. Каким образом он исчисляется и в чем может заключаться его экономический смысл?

 

Возмещаемая стоимость актива: определение

Возмещаемая стоимость актива: пример расчета

Возмещаемая стоимость актива: экономический смысл

Итоги

 

Возмещаемая стоимость актива: определение

Прежде всего будет полезно определиться с порядком использования термина, о котором идет речь. Если говорить о его применении в сфере нормативного регулирования раскрытия информации в бухгалтерской отчетности по международным стандартам, то основным источником права, в котором соответствующий термин фигурирует, можно назвать международный стандарт IAS 36 «Обесценение активов».

ВНИМАНИЕ! Стандарт IAS 36 вводился в действие на территории России в нескольких редакциях. В той, что была введена приказом Минфина РФ от 25.11.2011 № 160н, приводился термин «возмещаемая стоимость» — как критерий признания того или иного актива обесцененным. В свою очередь, в новой редакции стандарта IAS 36, которая введена в оборот в России приказом Минфина РФ от 28.12.2015 № 217н, в аналогичном контексте используется другой термин — «возмещаемая сумма».

Основываясь на положениях стандарта IAS 36, мы можем дать определение рассматриваемому термину как денежных потоков:

  • от использования актива за вычетом возможных затрат, характеризующих его эксплуатацию;
  • от продажи актива за вычетом возможных затрат при соответствующей продаже.

Если первый показатель — выше второго, то именно он будет рассматриваться как возмещаемая стоимость актива. Если ниже — то в качестве возмещаемой стоимости будет рассматриваться второй показатель.

Если возмещаемая стоимость по состоянию на отчетную дату (или иной момент времени, в который менеджменту необходимо определить возмещаемую стоимость актива) будет меньше балансовой, то актив подлежит обесценению (то есть его балансовая стоимость снижается до возмещаемой). В данном случае речь идет о рассмотрении убытка от обесценения актива — суммы, на которую балансовая стоимости актива превышает возмещаемую стоимость.

Стоит отметить, что в структуре активов предприятия, приносящих денежные потоки, в первоочередном порядке следует рассматривать так называемые генерирующие единицы. Данной единицей принято считать актив или минимальную группу активов, которые обеспечивают денежные потоки максимально обособленно от каких-либо других активов (которые, в свою очередь, также могут быть самостоятельными генерирующими единицами).

Возмещаемая стоимость актива: пример расчета

Для лучшего понимания экономического смысла возмещаемой стоимости активов рассмотрим пример.

Пример

Пусть у фирмы «Фабрика Люкс» есть станок по производству металлических болтов с балансовой стоимостью в 1 400 000 рублей, соответствующей его рыночной цене в момент приобретения, в январе 2015 года. Вскоре технологии, реализованные в данном станке, устарели, и рыночная стоимость аналогичного устройства к концу 2016 года составила 1 200 000 рублей.

С помощью станка (в данном случае актива, являющегося генерирующей единицей, поскольку он может производить болты обособленно от других видов оборудования) предприятие может выпускать болты в количестве до 100 000 штук в год. Себестоимость каждого болта составляет 3 рубля, отпускная цена в среднем по рынку — 12 рублей.

Наша задача — корректно отразить в бухгалтерском балансе за 2016 год, составляемом по нормам МСФО, стоимость данного станка с учетом того, что:

1. Ежегодные затраты на эксплуатацию станка (проведение технических проверок, смазка, тестирование ПО) составляют 200 000 рублей.

2. Возможные затраты в случае продажи станка составят 30 000 рублей.

3. Общий срок эксплуатации станка составляет 5 лет (то есть станок будет использоваться еще 3 года).

4. Нам удалось полностью законтрактовать мощности станка: все выпускаемые с его помощью болты успешно продаются.

Для этого считаем возмещаемую стоимость станка. Она может быть представлена:

1. Возможной выручкой за оставшиеся 3 года эксплуатации станка, уменьшенной на расходы по его содержанию.

При полной загрузке станка данная выручка составит в номинальном выражении 1 200 000 рублей ежегодно.

ВАЖНО! Денежные потоки при расчете ценности от использования следует дисконтировать. То есть проводить сопоставление стоимости этих денег в будущем (в нашем случае — в 3 последующих годах эксплуатации станка) к текущему моменту, на который мы делаем расчет.

Пусть для примера ставка дисконтирования будет условно равной 10% (среднему условному проценту от размещения аналогичных средств на банковском депозите).

Формула определения дисконтированной выручки будет следующей:

ДВ = В × (1 / [1 + 0,10]) СТЕПЕНЬ (ПЕРИОД),

где:

ДВ — дисконтированная выручка;

В — выручка за отчетный период, в данном случае — год;

СТЕПЕНЬ (ПЕРИОД) — степень, соответствующая номеру периода, то есть 1, 2, 3-му и последующим годам (оставшимся по сроку службы станка).

Получается, что мы будем ожидать от использования станка дисконтированную выручку:

за 2017 год — 1 200 000 × (1 / [1+0,10])1 = 1 090 900 рублей;

за 2018 год — 1 200 000 × (1 / [1+0,10])2 = 991 740 рублей;

за 2019 год — 1 200 000 × (1 / [1+0,10])3 = 901 580 рублей.

Ежегодные расходы на содержание станка — 200 000 рублей, ежегодная себестоимость выпуска болтов — 300 000 рублей. Для упрощения примера не дисконтируем эти суммы (хотя имеем в виду, что на практике это, скорее всего, понадобится).

Таким образом, за 3 оставшихся года службы станка фирма заработает 1 484 220 рублей (1 090 900 + 991 740 + 901 580 – 3 × [200 000 + 300 000]).

2. Выручкой за счет возможной продажи станка.

Если фирма в начале 2016 года продаст станок, то разница между его рыночной ценой и расходами на продажу составит:

(1 200 000 [рыночная цена станка] — 30 000 [расходы на продажу]) = 1 070 000 рублей.

В качестве возмещаемой стоимости принимается наибольшая сумма — 1 484 220 рублей. Что выше, чем 1 400 000 (первоначальная цена). Таким образом, предприятию при переоценке основных фондов в конце 2016 года не нужно снижать балансовую стоимость станка.

Возмещаемая стоимость актива: экономический смысл

Основной экономический смысл такого показателя, как возмещаемая стоимость актива, заключается в обеспечении отражения в учете реальной стоимости активов фирмы — стоимости, соответствующей рыночным трендам, критериям технологичности.

Таким образом, главная цель применения в учете регламентированных стандартом IAS 36 показателей возмещаемой стоимости активов - это недопущение отражения в балансе фирмы активов с чрезмерно завышенной стоимостью. На практике это чаще всего активы устаревшие, сильно уступающие более совершенным образцам по производительности и потому подешевевшие. Или же — неспособные поставлять на рынок продукцию с установленными критериями качества, технологичности (соответственно, приносящие меньший объем выручки, чем при использовании более современного оборудования).

Узнать больше о специфике применения международных стандартов финансовой отчетности вы можете в статьях:

В рассмотренном нами примере расчет дохода от использования станка осуществляется при условии, что фирма сможет полностью законтрактовать его мощности — то есть все 100 000 выпущенных болтов будут проданы за год. Вместе с тем, если по прогнозам отдела маркетинга данный объем болтов не будет реализован, при расчете возмещаемой стоимости необходимо использовать уменьшенный показатель расчетной и, соответственно, дисконтированной выручки. В этом случае возмещаемая стоимость оборудования может оказаться ниже балансовой, и фирма должна будет уценить станок в балансе.

Снижение балансовой стоимости актива — с точки зрения собственников фирмы и иных заинтересованных лиц — может быть критерием выставления с их стороны низкой оценки качеству работы менеджеров предприятия. В свою очередь, задача менеджеров — отразить реальное положение дел в отчетности максимально достоверно, и в этом смысле следование нормам IAS 36, регулирующим исчисление возмещаемой стоимости активов фирмы, может быть одним из критериев повышения эффективности управления предприятием, выстраивания доверительных отношений с инвесторами.

Итоги

Возмещаемая стоимость или возмещаемая сумма актива — понятие, закрепленное в международном стандарте IAS 36. Данное понятие соответствует максимальной величине денежных потоков предприятия от использования актива (генерирующей единицы) либо от его продажи (с учетом расходов, сопутствующих использованию актива или продаже).

Подписывайтесь на наш бухгалтерский канал Яндекс.Дзен
Подписаться
Добавить в закладки
Предыдущая статья Следующая статья
Ваши вопросы
13 августа 2019 18:26
Постоянная ссылка
Компания приобрела основные средства за 100000 у.е срок полезного использования 5 лет, остаточная стоимостт 5000 у.е
Ответить
22 февраля 2019 12:32
Постоянная ссылка
Помогите пожалуйста, решить задачу по финансовому учету. Возмещаемая стоимость.

Исходные данные:
Балансовая стоимость производственного оборудования для изготовления продукции составляла на 31 декабря 2016 года 1 900 000 рублей, чистая продажная стоимость на эту же дату – 1 800 000 рублей, ликвидационная стоимость на 31 декабря 2018 года, то есть в конце полезной службы оборудования составила 100 000 рублей. Дисконтная ставка – 14 процентов. Выручка от продажи согласно прогнозным данным составила:

Содержание 31.12.2014г. 31.12.2015г. 31.12.2016г.
Выручка от продажи сетки 820 000 720 000 360 000

Требуется:
Рассчитайте возмещаемую стоимость и напишите проводку для отражения обесценения актива на 31 декабря 2018 г.
Ответить
Ваш вопрос
Отправить