МСФО 16 определяет порядок учета основных средств для достоверного представления в отчетности информации об инвестициях компании в имущество. Наш материал раскроет основные применения МСФО 16.
Применяется ли в нашей стране МСФО (IAS) 16 «Основные средства»?
Использование МСФО 16 «Основные средства» (в совокупности с остальными международными стандартами) в России допустимо в 2 вариантах:
- в обязательном порядке;
- добровольно.
Список компаний, вынужденных применять МСФО (в том числе МСФО «Основные средства») в силу требований закона:
- кредитные и страховые организации;
- юридические лица, ценные бумаги которых обращаются на организованных торгах (вносятся в котировальный список);
- компании, в уставах которых определено обязательное представление и публикация финансовой отчетности по нормам МСФО;
- фирмы, формирующие консолидированную отчетность по стандартам GAAP (США).
Второй вариант применения (добровольный) могут использовать любые компании по своему желанию. Поскольку ведение учета по международным стандартам требует дополнительных издержек (на оплату услуг специалистов, параллельного ведения учета и/или составления отчетности по нормам отечественного учета и МСФО и др.), добровольно международные стандарты применяются только в необходимых ситуациях. Примером такой ситуации может служить необходимость привлечения иностранных инвестиций, одним из условий получения которых является ведение учета и составление отчетности по международным нормам.
ВАЖНО! МСФО (IAS) 16 «Основные средства» введен в действие на территории нашей страны приказом Минфина России от 28.12.2015 № 217н (приложение № 8) с 09.02.2016.
Основные вопросы, решаемые МСФО 16
МСФО 16 «Основные средства» рассматривает следующие основные аспекты учета основных средств (ОС):
- условия признания активов в качестве ОС;
- их первоначальная оценка;
- алгоритм определения амортизационных отчислений;
- исчисление подлежащих признанию убытков от потери стоимости ОС.
Стандартом очерчены следующие вопросы, не решаемые с его помощью:
- по предназначенным для продажи ОС: данные вопросы решаются МСФО 5, посвященным предназначенным для продажи внеоборотным активам и прекращаемой деятельности;
- по биологическим сельскохозяйственным активам: параметры их учета рассмотрены в МСФО 41 «Сельское хозяйство»;
- по активам, связанным с разведкой и оценкой полезных ископаемых (МСФО 6);
- по правам пользования недрами и невозобновляемыми ресурсами (нефть, природный газ и др.).
Положения МСФО 16 необходимо учитывать во взаимосвязи с другими международными стандартами. К примеру, признание арендованных объектов в качестве ОС необходимо осуществлять в соответствии с МСФО 17 «Аренда» (на момент передачи выгод и рисков). Однако все остальные нюансы учета такого имущества регламентируются МСФО 16.
Существует ли сходство терминов МСФО 16 и отечественного ПБУ 6/01?
Из расшифрованных в МСФО 16 терминов можно отметить несколько определений, идентичных российским (по внешней форме и внутреннему содержанию). К примеру, такие как амортизация (распределение стоимости ОС в течение срока его полезного использования) или срок полезного использования ОС (об этом термине речь пойдет в одном из последующих разделов).
Другим применяемым обоими стандартами (отечественным и международным) термином, связанным с учетом ОС, является словосочетание «первоначальная стоимость».
Данный термин представлен в стандартах следующим образом:
- в МСФО 16 как единое определение (обобщенная форма);
- в ПБУ 6/01 как несколько отдельных определений (для ОС, приобретаемых за плату, получаемых безвозмездно и в других случаях).
Российское определение первоначальной стоимости учитывает специфику отечественного налогообложения и расшифровывается как сумма фактических затрат на приобретение (сооружение, изготовление) без НДС и иных возмещаемых налогов (для ОС, приобретаемых за плату).
В трактовке МСФО 16 термин представлен в сжатой и более обобщенной форме, при этом содержит понятие «справедливая стоимость» (СС), не применяемое в ПБУ 6/01 и идентичное применяемому в России понятию «текущая рыночная стоимость».
ВАЖНО! МСФО 13 «Оценка справедливой стоимости» под СС подразумевает цену, возможную к получению при реализации актива или передаче обязательства в обычной операции между участниками рынка на дату измерения.
По МСФО 16 под первоначальной стоимостью понимают:
- уплаченную сумму или их эквивалентов;
- СС другого возмещения, переданного при приобретении актива;
- сумму, учитываемую в стоимости актива при его первоначальном признании в соответствии с требованиями других МСФО.
Таким образом, несмотря на 100-процентное сходство в применяемом словосочетании «первоначальная стоимость» для обоих стандартов, фактически внутреннее их содержание не является полностью идентичным.
Нюансы отечественного учета и отчетности ОС см. в материалах нашего сайта:
- «Отражаем основные средства в бухгалтерском балансе»;
- «Учет основных средств при УСН в 2014–2015 году».
Особенности признания ОС и его последующая оценка в трактовке МСФО 16
Актив признается в качестве ОС при одновременном выполнении 2 условий:
- вероятно получение компанией экономических выгод в перспективе;
- существует надежная оценка первоначальной стоимости данного объекта.
Учет запчастей, а также резервного и вспомогательного оборудования в составе ОС зависит от того, отвечают ли они критериям признания, предусмотренным МСФО 16. Если условия признания данного имущества в качестве ОС не выполняются, указанные активы классифицируются в качестве запасов.
Последующая оценка ОС допускается по одной из следующих моделей:
- по первоначальной стоимости;
- по переоцененной стоимости.
Первая модель учета («по первоначальной стоимости») аналогична применяемой в российском учете (ПБУ 6/01) и заключается в том, что после признания в качестве ОС актив учитывается по первоначальной стоимости, исключая накопленные суммы:
- амортизации;
- убытков от обесценения.
По второй модели из стоимости ОС вычитаются те же вышеуказанные компоненты (амортизация и убытки от обесценения). Однако существенное отличие второй модели учета от первой — вычитать нужно не из первоначальной стоимости ОС, а из его СС.
СС ОС — это стоимость актива на дату переоценки, учитывающая его рыночную оценку в реальном времени. При использовании данной модели переоценку ОС необходимо производить регулярно.
ВАЖНО! Применяемую компанией модель последующей оценки ОС необходимо закрепить в учетной политике.
Амортизация ОС по МСФО 16
В МСФО 16 идет речь о 2 понятиях, связанных с амортизацией:
- амортизируемая величина актива (АВА);
- период амортизации (ПА).
АВА определяется как разность двух величин: принимаемой за первоначальную суммы ОС и его ликвидационной стоимости.
ПА представляет собой срок полезного использования (СПИ) актива, определяемый как:
- временной промежуток, в течение которого ожидается использование ОС компанией;
- или объем продукции в натуральном измерении, ожидаемый к получению от использования ОС.
ВАЖНО! Ликвидационная стоимость (ЛС) согласно МСФО 16 представляет собой расчетную величину, которую получила бы в настоящий момент компания от выбытия ОС (после вычета расчетных расходов на выбытие) при условии, что состояние данного актива и срок службы были такими, какие ожидаются по окончании его СПИ.
Существенным отличием процедуры амортизации ОС по МСФО 16 в сравнении с ПБУ 6/01 является необходимость регулярного анализа ЛС и СПИ не реже 1 раза в год (как минимум на дату его окончания). Сравниваются предыдущие оценочные значения с ожидаемыми. Появившиеся различия необходимо отразить в учете как изменение в бухгалтерских оценках (МСФО 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки»).
При этом регулярному анализу и пересмотру подлежат не только ЛС и СПИ, но и применяемый компанией метод амортизации.
В качестве метода амортизации может применяться один из нижеперечисленных:
- линейный;
- уменьшаемого остатка;
- пропорционально объему продукции.
Выбранный метод закрепляется в учетной политике и подлежит последовательному применению (от периода к периоду) за исключением ситуации, когда изменяются ожидания компании в отношении особенностей потребления будущих экономических выгод.
Итоги
Применение МСФО 16 регламентирует подходы к учету основных средств по международным нормам. Стандарт расшифровывает критерии классификации актива в качестве основного средства, алгоритмы первоначальной и последующей оценки имущества, порядок переоценки его стоимости и другие важные учетные аспекты.