МСФО № 37 Резервы, условные обязательства и активы

МСФО 37 устанавливает требования к критериям признания и оценке условных активов и обязательств, а также оценочных обязательств. Как сформировать в учете информацию в соответствии с МСФО 37 об этих показателях, расскажем в материале.

Когда применяется МСФО 37?

МСФО 37 обязывает все фирмы применять данный стандарт при учете:

• О_О (оценочных обязательств);
• О_У (условных обязательств);
• А_У (условных активов).

Стандарт дает следующие определения вышеуказанных показателей:

О_О—обязательство с неопределенным сроком исполнения или суммой.

Познакомиться с нюансами отечественного учета О_О помогут материалы нашего сайта:

• «Резерв по сомнительным долгам: порядок создания и расчет отчислений»;
• «Включать ли неустойку в резерв сомнительных долгов?».

О_У —это вытекающая из прошлых событий:

• возможная обязанность, подтверждаемая в будущем (наступлением или ненаступлением определенного события, не находящегося под полным контролем фирмы или в наступлении которого отсутствует уверенность); или
• существующая обязанность, не признанная по определенным причинам.

Перечень таких причин:

• отсутствует уверенность в том, что для урегулирования обязанности потребуется выбытие содержащих экономические выгоды ресурсов;
• размер обязанности невозможно надежно оценить.

А_У —это возникающий из прошлых событий возможный актив, наличие которого вероятно в будущем. Подтверждением этого будет являться наступление или ненаступление будущих событий. При этом фирма не имеет возможности полностью их контролировать и (или) у нее отсутствует уверенность в наступлении этих событий.

Данный стандарт не применяется в отношении О_О, О_У и А_У:

• тех, на которые распространяется действие иного стандарта;
• возникающих в связи с ДКИ — договорами к исполнению (кроме обременительных).

ДКИ — это договоры, условия которых сторонами:

• выполнены частично; или
• не выполнены вообще.

Рассматриваемый стандарт дополняется в части учета О_О, О_У и А_У положениями иных стандартов (МСФО 11 «Договоры на строительство», МСФО 12 «Налоги на прибыль», МСФО 17 «Аренда» и др.).

МСФО 37: признание оценочных обязательств

При рассмотрении вопроса оценки О_О стандарт оперирует понятием «наилучшая расчетная оценка» (НРО).

ВАЖНО! НРО — наиболее приемлемая (разумная) для погашения обязательства сумма, определяемая на конец отчетного периода.

Чтобы сформировать НРО, необходимо:

• суждение руководства фирмы о величине расчетной оценки результата операции и предполагаемых финансовых последствий;
• использование практических наработок по аналогичным операциям;
• специальные экспертизы (в необходимых случаях).

При определении НРО требуется учесть:

• источники неопределенности;
• риски.

При этом наличие неопределенности не означает допустимость признания избыточных О_О и намеренного завышения оценки обязательств.

В отчетности фирма обязана:

• описать источники неопределенности;
• раскрыть основные допущения, принятые в отношении будущих событий.

ВАЖНО! Будущими признаются события, способные оказать влияние на требуемую для погашения обязательства сумму и которые необходимо учитывать, если их наступление наиболее вероятно (имеются объективные и достаточные свидетельства этому).

Если влияние временно́й стоимости денег (ВСД) существенно, должно выполняться равенство

НРО = ПСЗ,

где ПСЗ — приведенная стоимость ожидаемых затрат на погашение обязательства.

Для определения ПСЗ необходимо дисконтировать О_О с применением ставки, отражающей текущие рыночные оценки ВСД и характерных для данного О_О рисков (кроме тех, которые были учтены в расчетах ранее).

При оценке О_О стандарт не разрешает учитывать в его сумме прибыль от ожидаемого выбытия активов.

Если требуемые на погашение О_О затраты (или их часть) будут возмещены другой стороной (например, посредством договоров страхования и др.), такое возмещение должно учитываться как отдельный актив. При этом:

• признание возмещения допустимо только при отсутствии сомнений в его получении;
• сумма возмещения не должна быть выше соответствующего О_О.

Пересмотр оценки О_О требуется на конец каждого отчетного периода, при необходимости производится корректировка с учетом НРО. Если становится вероятным, что для погашения обязательства не потребуется выбытие содержащих экономические выгоды ресурсов, О_О подлежит восстановлению.

Итоги

Фирмы обязаны формировать и раскрывать в отчетности информацию об оценочных обязательствах, условных активах и условных обязательствах. Их оценка производится с учетом рисков и источников неопределенности и подлежит пересмотру на конец каждого отчетного периода.