МСФО 1 устанавливает единые правила составления финансовой отчетности, позволяющие обеспечить ее сравнимость как с данными предшествующих периодов, так и с отчетностью других организаций. Рассмотрим основные положения этого стандарта.
Принципы, устанавливаемые МСФО (IAS) 1
МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности», актуальный текст которого в РФ введен в действие с 09.02.2016 приказом Минфина России от 28.12.2015 № 217н, посвящен вопросам составления официальной общедоступной ежегодной отчетности, представляемой коммерческими организациями. Иные организации могут его применять, если это отвечает их целям и задачам. При этом допускается необходимая корректировка статей отчетности.
Отчетность, сформированная по МСФО 1, должна удовлетворять следующим принципам ее создания:
- достоверность;
- соответствие применяемой учетной политике, разработанной по правилам МСФО;
- основано на непрерывности деятельности;
- учет событий по методу начисления;
- обязательность выделения всех существенных статей;
- недопустимость зачета между активами-обязательствами или доходами-расходами за исключением ситуаций, прямо предусмотренных в МСФО;
- дополнение цифровых показателей качественными характеристиками;
- пояснение причин и последствий сделанных в учете отклонений от правил, устанавливаемых МСФО;
- сравнимость с данными предшествующих периодов, причем представление таких данных возможно не за один (обязательный), а за несколько предшествующих периодов, если имеют место какие-либо ретроспективные корректировки или данные таких отчетов нужны для понимания информации по текущему периоду.
МСФО 1, устанавливая обязательность отчетности не реже 1 раза в год, не требует строгого соблюдения продолжительности отчетного периода, и она может меняться. Организация должна пояснить причины этого.
Состав отчетности
Отчетность, составленная в соответствии с МСФО 1 «Представление финансовой отчетности», должна всесторонне характеризовать финансовое положение и результаты деятельности организации за отчетный период. В ней необходимо отразить информацию об имеющихся у отчитывающегося лица:
- активах;
- обязательствах;
- капитале;
- доходах-расходах и прибыли-убытках;
- поступлениях от собственников и суммах, выплаченных им;
- денежных потоках.
В состав полного комплекта отчетности МСФО 1 включает отчеты:
- о финансовом положении на конец отчетного периода;
- прибыли-убытках и совокупном доходе за период;
- изменениях капитала, произошедших в отчетном периоде;
- движении денежных средств за период;
- пояснения (примечания) к отчетности;
- данные аналогичных отчетов за один предшествующий период;
- отчеты за дополнительные предшествующие периоды, если в этом есть необходимость.
Отчеты могут иметь иное наименование и разные варианты формы. Главными требованиями к ним являются логика, полнота, понятность и сопоставимость отображения данных.
МСФО 1 указывает на равную степень важности всех отчетов.
В каждом из отчетов должны быть отражены:
- название организации;
- состав отчитывающегося лица: является ли оно отдельным или представляет собой группу;
- даты начала/окончания отчетного периода;
- валюта, в которой сформирована отчетность;
- степень округления цифровых показателей.
Требования к отдельным отчетам
Отчет о финансовом положении должны составить данные:
- об основных средствах с выделением в них инвестиционной недвижимости;
- нематериальных и финансовых активах;
- долевых инвестициях;
- биологических активах;
- запасах;
- дебиторской задолженности;
- активах, предназначаемых к продаже;
- кредиторской задолженности;
- оценочных и финансовых обязательствах;
- обязательствах, связанных с налогами, в т. ч. об их отложенных составляющих;
- обязательствах, предназначаемых к продаже;
- неконтролируемых долях собственного капитала;
- капитале и резервах, относящихся к материнским компаниям.
Обязательно выделение в отчете долгосрочных (внеоборотных) и краткосрочных (оборотных) активов и обязательств, границей для разделения которых является 1 календарный год, идущий за отчетной датой. Причем как краткосрочные на момент составления отчетности должны классифицироваться с учетом этого деления и те обязательства, изначальный срок погашения которых был более 1 года.
В отчете о прибылях-убытках представляется вся последовательность формирования данных об итоговом финрезультате (совокупном доходе) за период, отражаемая через ряд арифметических действий с цифрами доходов и расходов. Он может быть составлен в двух вариантах выделения расходов:
- по их характеру (без перераспределения по направлениям использования);
- по их назначению (с распределением согласно направлению использования).
Более подробно об отчете, в котором формируется финрезультат, читайте в материале «Порядок оформления отчета о прибылях и убытках по МСФО».
В отчет об изменениях капитала включается информация об изменениях за период всех составных частей этого показателя, как обычных для периода, так и связанных с ретроспективными корректировками данных.
Правилам составления достаточно важного для оценки тенденций имеющихся денежных потоков отчета о движении денежных средств посвящен отдельный документ: МСФО 7.
Подробнее о применении этого стандарта читайте в статье «МСФО № 7 Отчет о движении денежных средств — цели».
Особое значение МСФО 1 придает пояснениям к отчетности, составлять которые рекомендовано в следующем порядке:
- заявить о соответствии отчетности требованиям МСФО;
- сделать обзор применяемой учетной политики;
- привести дополнительные данные к основным формам отчетов;
- раскрыть информацию, требующую дополнительных оговорок, в т. ч. об особенностях применяемых расчетных оценок, существующих процессах управления капиталом, предложенных или объявленных дивидендах.
Итоги
Рассматриваемый стандарт устанавливает основополагающие правила составления общедоступной финансовой отчетности, формируемой по требованиям МСФО. Несмотря на достаточно свободный подход к формам этой отчетности, существует ряд жестких требований к набору данных, попадающих в нее, и необходимости детализации их.