ФНС РФ уточнила правила заполнения декларации по УСН теми ИП, кто уменьшает налог на «доходной» УСН на сумму фиксированных страховых взносов с доходов, превышающих 300 000 рублей.
В письме от 03.03.2026 № ЕА-36-3/1625@ налоговики указали, что ст.346.21 НК РФ дает право ИП на УСН с объектом «доходы» уменьшать сумму налога (авансовых платежей) на сумму страховых взносов на ОПС и ОМС, подлежащих уплате в данном налоговом периоде.
При этом в письме от 08.04.2024 № СД-4-3/4104@ ФНС сообщала, что страховые взносы в размере 1% с доходов, превышающих 300 000 рублей, за расчетный период 2024 года со сроком уплаты до 1 июля 2025 года могут быть учтены в уменьшение налога по выбору налогоплательщика как в 2024 году, так и в 2025 году. Но сумму страховых взносов, на которые ИП уменьшил налог (авансовые платежи) по УСН за период 2024 года, повторно нельзя учесть при уменьшении налога по УСН за период 2025 года. В аналогичном порядке следует учитывать указанные страховые взносы за последующие расчетные периоды.
Теперь ФНС разъяснила особенности заполнения в подобных случаях обновленной декларации по УСН (утв. приказом ФНС от 26.11.2025 № ЕД-7-3/1017@).
Налоговики указали, что Раздел 2.1.1. декларации УСН дополнен строками 150 - 162.
Данные строки заполняют ИП. По строкам 150 - 162 отражается сумма страховых взносов, установленных статьей 430 НК РФ, учтенная в строке 143 Раздела 2.1.1 Декларации.
В случае отсутствия какого-либо показателя для отражения по строкам 150 - 162 в соответствующем знакоместе проставляется «0».
Какие вопросы есть при заполнении стр. 150 новой декларации по УСН - мы рассматривали здесь.
Пример
ИП в 2024 и 2025 годах применял УСН «доходы».
Доходы от предпринимательской деятельности, в отношении которой применяется УСН, составили:
- 1 000 000 рублей за 2024 год;
- 1 500 000 рублей за 2025 год.
Страховые взносы в размере 1% с доходов, превышающих 300 000 рублей:
- за 2024 год (по сроку уплаты 01.07.2025) составляют 7 000 руб. (1 000 000 - 300 000) * 1%);
- за 2025 год (по сроку уплаты 01.07.2026) составляют 12 000 руб. (1 500 000 - 300 000) * 1%).
ИП уменьшил налог по УСН за 2024 год только на 5 000 рублей из 7 000 рублей, исчисленных страховых взносов в размере 1% за 2024 год.
Оставшуюся сумму указанных страховых взносов за 2024 год в размере 2 000 руб. вправе учесть в 2025 году для уменьшения налога УСН.
Взносы в размере 1% с доходов, превышающих 300 000 рублей за 2025 год ИП решил учесть в полном объеме в 2025 году.
При представлении декларации по УСН за 2025 год сумму СВ в размере 1% с доходов, превышающих 300 000 рублей, ИП нужно показать в декларации по УСН так:
- по строке 160 Раздела 2.1.1. Декларации в размере 14 000 рублей (12 000 + 2 000 - общая сумма страховых взносов в размере 1% с доходов, превышающих 300 000 рублей, учтенная в целях уменьшения налога по УСН в 2025 году);
- по строке 161 Раздела 2.1.1. Декларации в размере 12 000 рублей (страховые взносы за расчетный период текущего года);
- по строке 162 Раздела 2.1.1. Декларации в размере 2 000 рублей (страховые взносы за расчетный период предыдущего года).
Все нюансы расчета и уплаты страховых взносов ИП в 2026 году смотрите в Типовой ситуации КонсультантПлюс. Читайте бесплатно, оформив пробный доступ.
Если вы хотите пользоваться системой КонсультантПлюс на постоянной основе, уточните ее стоимость.