Аудиторские стандарты, разработанные и утвержденные локальными актами организации, оказывающей аудиторские услуги, принято называть внутрифирменными. Целью внутрифирменных аудиторских стандартов является упорядочение и детализация правил и методов проведения аудита, повышение удобства и эффективности работы.
Каким аудиторским стандартам может подчиняться деятельность профессионального аудитора?
Аудиторские стандарты — это систематизированный комплекс правил, регулирующий деятельность профессионального аудитора. Комплекс включает в себя положения, позволяющие:
- оптимизировать и сделать более эффективной работу по аудиторским проверкам;
- минимизировать риски ошибок и заблуждений при формировании аудиторского мнения и профессиональных оценок;
- обеспечить эффективный контроль качества на всех участках и этапах работы;
- привести деятельность и поведение аудитора в соответствие с установленными этическими нормами и принципами.
Комплексы аудиторских стандартов могут подразделяться по территориально-национальному признаку:
- Международные аудиторские стандарты призваны унифицировать аудиторскую деятельность в мировом масштабе. Основной задачей является обеспечение заинтересованным пользователям в любом уголке мира понятной и достоверной информации из аудированных отчетов.
- Национальные аудиторские стандарты устанавливаются в конкретной стране или объединении стран (например, применяемые стандарты аудита для ЕЭС установлены комплексом специальных директив ЕЭС). В России также действует комплекс документов, основным из которых является закон от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности». В соответствии с данным ФЗ и на основе постановления Правительства РФ от 11.06.2015 № 576 в России вводятся международные аудиторские стандарты, публикуемые на сайте Минфина.
По принципу возникновения для аудиторской фирмы аудиторские стандарты делятся:
- на внешние — установленные на государственном или международном уровне;
- внутренние — разработанные и принятые самой фирмой на основе внешних.
Нюансы разработки внутрифирменных стандартов аудита
Для чего разрабатываются внутрифирменные аудиторские стандарты?
Чтобы разобраться в этом, следует рассмотреть еще одну систему классификации и структурирования стандартов. По этой системе аудиторские стандарты могут быть:
- общие — устанавливают и конкретизируют цели и принципы аудита;
- рабочие — описывают технологию выполнения аудиторских мероприятий и процедур;
- стандарты отчетности — конкретизируют требования к содержанию и структуре аудиторских отчетов.
При этом описание рабочих технологий в стандартах носит достаточно обобщенный характер. Например, Международный аудиторский стандарт 315 формулирует общие требования для аудитора по знанию аудируемого субъекта и его среды. Однако, поскольку аудиторы могут работать в очень разных сферах бизнеса, то и применение требований к знанию субъекта и среды может иметь свои нюансы. Если аудиторы выходят проверять высокотехнологичное производство с особыми условиями труда, им потребуются одни знания для разработки процедур и оценки рисков, если проверяют кредитную организацию — другие. Поэтому на внутреннем уровне в фирме желательно конкретизировать и детализировать обобщенный процесс, изложенный в стандарте, применительно к специфике аудируемого субъекта. Например, в организации могут быть разработаны отдельные методички и инструкции для аудита промышленных предприятий и для кредитных организаций. Эти документы и будут относиться к внутрифирменным аудиторским стандартам.
Основное требование к таким документам — они могут дополнять и расшифровывать требования внешних стандартов, но не должны эти требования изменять.
Общераспространенные требования к внутренним аудиторским стандартам
Внутренние аудиторские стандарты являются авторской интеллектуальной собственностью фирмы. Зачастую их содержание может составлять коммерческую тайну.
При этом уникальная внутренняя система аудиторских стандартов все же должна соответствовать некоторым критериям:
- практической полезности и логичности — объемные внутренние методические материалы (а объемные они почти всегда) должны быть понятны читающему и содержать только такую информацию, которая действительно пригодится аудитору в работе;
- взаимосвязанности и согласованности — все используемые термины и определения должны быть едиными во всех документах, а каждый новый документ должен базироваться на положениях предыдущих и занимать свое место в структурированной системе;
- полноты — содержание каждого документа должно максимально полно и подробно раскрывать рассматриваемый в нем аспект.
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Аудиторская фирма имеет право заключить с сотрудниками соглашение о неразглашении информации, включенной во внутренние аудиторские стандарты, а также о запрете применять эту информацию в случае работы вне данной фирмы.
Больше о соглашениях об ограничении использования информации сотрудниками сказано в материале «Положение о коммерческой тайне — образец 2016 года».
Утверждение внутрифирменных аудиторских стандартов
Если внутренними регламентами аудиторской организации не предусмотрен иной порядок, то разработанные внутрифирменные аудиторские стандарты утверждает руководитель.
Внутренние аудиторские стандарты подлежат обязательному пересмотру и повторному утверждению в случаях:
- внесения изменений во внешние применяемые стандарты;
- внесения изменений в национальное законодательство, если такие изменения могут оказать влияние на применение внутренних аудиторских стандартов в работе;
- в случае изменения собственника аудиторской организации.
Внутрифирменные аудиторские стандарты и стандарты внутреннего аудита фирмы: в чем различия?
Внутренние аудиторские стандарты не следует путать с регламентами для внутреннего аудита обычной организации. Аудиторские стандарты предназначены для регулировки деятельности профессиональных аудиторов, которые по отношению к аудируемому субъекту являются внешними. Если же в структуре субъекта (организации) имеется работник или подразделение, выполняющее аудиторские функции для внутренних целей субъекта, то речь идет о внутреннем аудите. При этом деятельность внутреннего аудитора тоже может регламентироваться внутренними локальными актами субъекта — стандартами внутреннего аудита.
Больше о локальных актах узнайте из статьи «Приказы по основной деятельности — это какие приказы?».
Итоги
Внутрифирменные аудиторские стандарты — комплекс уникальных авторских документов, регулирующих деятельность сотрудников аудиторской организации. Основное их назначение — уточнять, дополнять и детализировать положения внешних общих аудиторских стандартов для эффективного применения в работе. Положения внутрифирменных аудиторских стандартов не должны изменять общие установки, определяемые внешними (общими) аудиторскими стандартами.