Как рассчитать авансовый платеж по ЕСХН

Порядок уплаты сельхозналога

Закон обязывает плательщиков сельхозналога уплачивать его несколькими платежами:

• платеж авансом по итогу отчетного периода;
• итоговым платежом по завершении налогового периода.

Отчетный период определен как полугодие (ст. 346.7 НК РФ), поэтому авансовые платежи по ЕСХН вносятся по итогам полугодия.

Налоговым периодом по ЕСХН является календарный год (ст. 346.7 НК РФ), поэтому налог платят по итогу года.

Таким образом, плательщики ЕСХН совершают два платежа в год: за полугодие и за год.

Как перейти на ЕСХН, мы писали в статье. 

Сроки авансового платежа по ЕСХН

Согласно Налоговому кодексу РФ в 2024 году авансовые платежи по ЕСХН уплачиваются в течение 28 календарных дней после завершения отчетного периода (ст. 346.9 НК РФ). Исходя из того, что отчетный период — полугодие, авансовые платежи по ЕСХН уплачиваются не позднее 28 июля.

Если дата уплаты аванса по налогу или самого налога выпадает на день, который относится к установленному законом выходному вне зависимости от причины, то срок уплаты сдвигается на грядущий рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

ВАЖНО! Срок уплаты авансового платежа по ЕСХН за полугодие в 2024 году - 29.07.2024 г. в связи с переносом с воскресенья 28.07 на следующий за ним будний рабочий день - понедельник.

Как сформировать учетную политику при ЕСХН, мы писали в статье «Учетная политика при ЕСХН – особенности формирования».

Уплата сельхозналога производится на ЕНС, куда деньги зачисляют единым платежом с последующей подачей уведомления об исчисленных суммах ЕНП. Это единственно возможный способ уплаты большинства налогов в 2024 году. 

Отличие авансовой уплаты по налогу и самого налога

Итак, сумма авансового платежа по ЕСХН рассчитывается за полугодие текущего года. Как учитывать авансы при расчете ЕСХН?

Когда налогоплательщик считает налог по итогам календарного года, он вправе уменьшить расчетную сумму налога на исчисленные авансы.

Если плательщик сельхозналога рассчитал и уплатил аванс по ЕСХН вовремя, то при уплате налога из исчисленной годовой суммы он вычитает исчисленный аванс и доплачивает разницу.

Если же сумма аванса не была уплачена, то по итогам года следует уплатить полную сумму рассчитанного налога.

Одинаковы ли последствия неуплаты аванса и налога?

Нет, санкции за несвоевременную уплату разные, так как понятия авансового платежа по налогу и налога различаются.

Ст. 122 НК РФ предусматривает штраф за неуплату налога в результате занижения сумм налога к уплате. Авансовые платежи по налогу не являются самим налогом, поэтому за неуплату авансов налоговая штраф наложить не может. В случае неуплаты авансов по ЕСХН будут начислены пени. При этом пени в 2024 году рассчитываются иным способом, а именно: они начисляются не на неуплаченную сумму какого-то одного налога, а на отрицательное сальдо ЕНС. 

В случае неуплаты налога могут быть наложены следующие санкции:

• начисление пени;
• принудительное взыскание налога за счет денежных или иных средств налогоплательщика;
• блокировка расчетного счета на сумму недоимки по налогу.

При этом штраф за неуплату налога накладывается, если была подана декларация с недостоверными сведениями. Если же декларация верна, а налог не уплачен, то штраф для такой ситуации не предусмотрен.

Обратите внимание, что в 2024 году все перечисленные санкции действуют в отношении отрицательного сальдо ЕНС. С какой даты действуют санкции, мы писали в материале. 

Подробнее про налоговую ответственность за неуплату налогов читайте в нашей рубрике.

В следующем разделе рассмотрим, как рассчитать авансовый платеж по ЕСХН.

Как исчислить аванс по ЕСХН

Рассчитать сумму авансового платежа по ЕСХН следует, исходя из следующей формулы:

Разберем каждый элемент формулы отдельно.

Ставка налога

Общая ставка налога ЕСХН — 6% (п. 1 ст. 346.8 НК РФ).

Субъектам разрешено устанавливать пониженные ставки налога. Дифференциация ставок зависит:

• от видов сельскохозяйственной продукции или деятельности плательщика сельхозналога;
• размера полученных доходов;
• количества занятых людей в сельскохозяйственной деятельности;
• территории ведения деятельности.

Доходы, учитываемые при расчете ЕСХН

К доходам относятся:

Не признаются доходами для целей исчисления ЕСХН:

Доходы определяются кассовым методом, то есть по мере поступления денежных средств на расчетный счет, в кассу или на дату погашения задолженности иным способом.

Расходы, учитываемые при ЕСХН

Не все расходы учитываются при расчете сельхозналога. Их перечень строго ограничен (п. 2 ст. 346.5 НК РФ) и состоит из 46 пунктов. Вынесем на схему основные их них:

Расходы определяются кассовым методом, то есть после фактической оплаты.

Подробнее с перечнем расходов при ЕСХН ознакомьтесь в материале «Перечень расходов, которые учитываются при ЕСХН».

Кроме этого, для некоторых расходов существует особый порядок учета. К таковым относятся:

• расходы на ОС и НМА;
• затраты на покупку земельных участков.

Учитывается ли НДС при расчете ЕСХН?  Оформите пробный бесплатный доступ к КонсультантПлюс и смотрите разъяснения чиновников.

Учет доходов и расходов организации и ИП, применяющие ЕСХН, ведут на основании следующих данных (п. 8 ст. 346.5 НК РФ):

• организации — на основании бухучета с учетом особенностей исчисления ЕСХН;
• ИП — на основании книги учета доходов и расходов для ИП на ЕСХН.

Как ИП вести книгу учета доходов и расходов, мы рассказывали в статье «Правила ведения книги учета доходов и расходов при ЕСХН».

Итоги

Авансы по ЕСХН исчисляют один раз — по итогам полугодия текущего года. Формула расчета аналогична формуле расчета годового налога. Уплатить аванс следует до 28 июля (в 2024 году - до 29 июля). При несвоевременной уплате, повлекшей образование отрицательного сальдо ЕНС, контролирующий орган начислит пени.