Книга доходов и расходов при ЕСХН применяется сельхозтоваропроизводителями для учета денежных поступлений и затрат. О форме и нюансах заполнения книги доходов и расходов при ЕСХН пойдет речь в статье.
Требования к заполнению и ведению книги учета доходов и расходов при ЕСХН
Нюансы заполнения книги доходов и расходов
Требования к заполнению и ведению книги учета доходов и расходов при ЕСХН
Применяющие ЕСХН коммерсанты обязаны заполнять налоговый регистр, в котором отражаются доходы и расходы.
ВАЖНО! Форма книги доходов и расходов при ЕСХН (КДР) утверждена приказом Минфина России от 11.12.2006 № 169н.
К заполнению этого налогового регистра необходимо подходить внимательно и скрупулезно, поскольку от этого зависит:
- правильность определения налогооблагаемой базы по сельхозналогу и размер самого налога;
- снижение риска налоговых санкций за неправильное ведение учета.
Для достижения указанных целей записи в КДР необходимо вести:
- на русском языке;
- непрерывно, отражая операции на основании первичных документов в хронологическом порядке;
- в полном объеме (без пропусков и изъятий).
При этом следует соблюдать совокупность требований к оформлению КДР:
- на каждый новый отчетный период оформлять новую КДР;
- после окончания налогового периода распечатывать КДР (если она велась в электронном виде), бумажный вариант КДР прошить и пронумеровать, указав на последней странице количество страниц (подтвержденных подписью ответственного лица) и скрепить печатью (при наличии);
- ошибочную запись исправлять обоснованно, подтверждая исправление подписью коммерсанта и проставлением даты (печать ставится при наличии).
Состав КДР:
- титульный лист (информация о налогоплательщике, налоговый период и др.);
- раздел 1, посвященный полученным доходам и произведенным расходам;
- раздел 2, содержащий информацию о списании стоимости основных средств и нематериальных активов.
Как заполнить книгу доходов и расходов упрощенцу, рассказывается в материале «Книга учета доходов и расходов при УСН в 2014–2015 годах».
Нюансы заполнения книги доходов и расходов
Основное правило заполнения КДР — наличие движения денежных средств в виде:
- полученных на расчетный счет и в кассу денег (в отношении доходов);
- оплаченных расходов, входящих в список допускаемых (п. 2 ст. 346.5 НК РФ).
При этом пристальное внимание должно уделяться обоснованности включения в КДР расходов — наиболее часто происходит занижение сельхозналога из-за включения в расходную часть затрат, не указанных в налоговом перечне.
В том случае, когда расход есть в списке допускаемых, необходимо проконтролировать выполнение 2 обязательных условий:
- наличие должного документального обоснования расхода; и
- подтверждение его экономической целесообразности.
При наличии у коммерсанта расходов на приобретение основных средств (ОС) и нематериальных активов (НМА) следует обратить внимание на особенности отражения в КДР операций по списанию их стоимости.
Чтобы не ошибиться в заполнении раздела 2 «Расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств и на приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов, учитываемых при исчислении налоговой базы по единому сельскохозяйственному налогу», необходимо разграничить все ОС и НМА на 2 группы:
- введенные в эксплуатацию и оплаченные в период применения ЕСХН;
- ОС и НМА, приобретенные до перехода на ЕСХН и имеющие на дату перехода остаточную стоимость.
Стоимость ОС и НМА из первой группы после оплаты списывается в налоговом периоде их ввода в эксплуатацию независимо от сроков использования и иных нюансов.
В отношении второй группы действует ограничение — стоимость такого имущества нельзя списать единовременно. Этот процесс может растянуться на срок от 3 до 10 лет — в зависимости от срока полезного использования ОС и НМА. Нюансы списания их остаточной стоимости в таком случае регламентированы п. 4 ст. 346.5 НК РФ.
О возможности применения ЕСХН отдельными сельхозтоваропроизводителями см. в материале «Круг плательщиков ЕСХН могут расширить».
Итоги
Соблюдение правил ведения КДР при ЕСХН позволяет своевременно и в полном объеме отражать принимающие участие в расчете сельхозналога доходы и расходы. Особое внимание необходимо уделить расходам — их документальному подтверждению, экономической целесообразности и соответствию списку разрешенных Налоговым кодексом затрат.