С 1 октября 2023 года в ст. 58 НК РФ закреплено, что уведомление не считается представленным, если в нем допущено несоответствие показателей контрольным соотношениям. Такие контрольные соотношения утверждаются ФНС России.
Однако утверждены такие КС только в 2024 году и действовать начнут с 01.01.2025 (см. приказ ФНС от 16.01.2024 № ЕД-7-15/19@).
В 2024 году следует использовать контрольные соотношения, приведенные в письме ФНС от 31.01.2024 № ЕА-4-15/971@.
Посмотреть контрольные соотношения в табличной форме для 2024 года можно в системе КонсультантПлюс бесплатно, получив пробный доступ к системе. А по этой ссылке вы увидите КС, действующие с 01.01.2025.
Самая главная разница между контрольными соотношениями, утвержденными Приказом ФНС, и приведенными в письмах ФНС, состоит в том, что если до вступления в силу Приказа ФНС, то есть до 01.01.2025, у вас есть ошибки в уведомлениях (не выполняются КС, которые приведены в письме ФНС РФ), то такие уведомления все равно считаются принятыми, налоговики не могут отказать в их приеме и сообщают вам об ошибке.
А вот с вступлением в силу Приказа ФНС, которым утверждены КС, то есть с 01.01.2025, уведомления, в которых не выполняются утвержденные соотношения, уже не считаются представленными. Следовательно, налог не считается уплаченным. Даже если деньги на ЕНС имеются в достаточном количестве. Формируется недоимка, соответственно, могут капать пени.
Напомним, что на 2024 год у нас продлено правило о неначислении пени, если уведомление вовремя не подано или не подано вовсе, но только при определенном условии – сальдо ЕНС, увеличенное на сумму налогов и взносов, зачтенных в счет предстоящей уплаты, должно быть равно или превышать недоимку. А с 2025 года такое правило сделали бессрочным.
На числовом примере мы показали, как это правило работает.
Поэтому для того, чтобы избежать начисления пени в 2024-2025 годах, нужно, чтобы у вас была определенная величина положительного сальдо ЕНС, с учетом зарезервированных сумм.
Что касается ответственности за неподачу или несовременную подачу уведомления.
В данном случае, как неоднократно поясняли сами налоговые органы, применяется ответственность по п. 1 ст. 126 НК РФ – штраф 200 руб. за каждый непредставленный документ.
В 2023 и в 2024 годах никого не штрафовали. Налоговая служба сообщала, что пока не вышло письмо ФНС об условиях наступления такой ответственности, штрафовать по ст. 126 НК РФ не будут. И пока такого письма до сих нет.
Однако, с 01.01.2025 уже ничто не мешает налоговым органам начать штрафовать по п. 1 ст. 126 НК РФ, даже при отсутствии такого письма. Так как, если уведомление не является представленным (из-за несоблюдения КС с 01.01.2025), то факт нарушения есть, ответственность за него тоже есть. Никаких писем, которые по своей сути не являются НПА, для привлечения к ответственности не требуется.