С 1 июня 2026 года до ввоза товаров из стран ЕАЭС необходимо перечислить в бюджет обеспечительный платеж.
Образец платежного поручения на обеспечительный платеж см. в этой статье.
Пошаговый алгоритм успешного ввоза товаров из стран ЕАЭС с 01.06.2026 см. в нашем материале.
После ввоза товаров в РФ и расчета ввозного НДС и акцизов может оказаться так, что суммы обеспечительного платежа либо не хватает для уплаты этих налогов, либо, наоборот, больше, чем нужно.
Такая ситуация может сложиться, например, из-за разницы в курсе валюты. Речь идет о товарах, стоимость которых в договоре выражена в иностранной валюте.
Если на момент принятия товаров на учет курс валюты вырос по сравнению с курсом, когда был посчитан обеспечительный платеж, то для уплаты ввозного НДС и акцизов потребуется доплата. Если наоборот, курс валюты снизился, то образуется переплата, которая может быть возвращена.
Рассказываем, что делать, если обеспечительного платежа не хватает или наоборот, по нему образовалась переплата.
Если обеспечительный платеж меньше, чем нужно для уплаты ввозных налогов
Это может произойти в случае, когда стоимость товаров по договору выражена в иностранной валюте и с момента расчета обеспечительного платежа курс вырос.
По новым правилам до ввоза товаров в РФ из стран ЕАЭС для расчета обеспечительного платежа курс нужно брать на день, предшествующий дате регистрации документа о предстоящей поставке товаров (п. 3 ст. 11 Федерального закона от 17.04.2026 № 101-ФЗ).
После ввоза товаров из стран ЕАЭС налоговая база определяется в соответствии с п. 14 Протокола о взимании косвенных налогов в рамках ЕАЭС. В нем сказано, что для целей определения налоговая базы стоимость товаров, выраженная в иностранной валюте, пересчитывается в национальную валюту по курсу на дату принятия товаров к учету.
Если на дату, предшествующую дате регистрации ДОПП, курс был ниже, чем на дату принятия товаров к учету, окажется, что суммы обеспечительного платежа недостаточно для уплаты ввозных налогов.
Пример:
По договору стоимость ввозимых из Казахстана товаров составила 1000 $. На дату расчета обеспечительного платежа 1 $ - 72 руб., на дату принятия товаров к учету 1 $ - 75 руб.
Тогда сумма обеспечительного платежа, которая была перечислена в бюджет до ввоза товаров в РФ, составила:
1000 $ х 72 руб. х 22% = 15 840 руб.
Сумма ввозного НДС, который посчитан на дату принятия товаров к учету:
1000 $ х 75 руб. х 22% = 16 500 руб.
В итоге, импортеру нужно доплатить 660 руб. в бюджет (16 500 – 15 840).
Сумму доплаты налога (в нашем примере это 660 руб.) нужно отразить в новой форме декларации по косвенным налогам по строке 070 раздела 1 (п. 29 Порядка заполнения декларации по косвенным налогам).
В новой форме декларации по косвенным налогам:
строка 070 раздела 1 — определяется как разница между величиной, указанной по строке 030, и величиной, указанной по строке 060 (п. 29 Порядка заполнения декларации по косвенным налогам);
строка 030 раздела 1 — сумма налога в рублях, исчисленная к уплате в бюджет в отношении импортированных товаров (п. 20 Порядка заполнения декларации по косвенным налогам);
строка 060 раздела 1 — общая сумма обеспечительного платежа, указанная в ДОПП (п. 28 Порядка заполнения декларации по косвенным налогам).
Здесь возникает вопрос: куда перечислять доплату — на КБК для обеспечительного платежа или на КБК для ЕНП?
На наш взгляд, доплату нужно перечислить на КБК для ЕНП, так как после ввоза товаров и принятия их к учету речь идет об уплате ввозных налогов. А ввозной НДС и акцизы при импорте товаров из стран ЕАЭС перечисляются по КБК для ЕНП. Что касается обеспечительного платежа, то он признается таковым только до даты ввоза товаров в РФ (п. 3 ст. 11 Федерального закона от 17.04.2026 № 101-ФЗ).
Перечислить такую доплату нужно в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, когда товары были приняты к учету (п. 19 Протокола о взимании косвенных налогов в рамках ЕАЭС).
Некоторые местные налоговые инспекции высказывают мнение, что при изменении курса валюты доплачивать ввозные налоги не нужно. Мы с этим не согласны. Смотрите наше общение с вашей коллегой по ссылке.
Если обеспечительный платеж больше, чем нужно для уплаты ввозных налогов
Такая ситуация возможна, если:
- поставка состоялась не в полном объеме (то есть ввезли товара меньше, чем заявили в ДОПП);
- курс валюты с момента расчета обеспечительного платежа снизился (если стоимость товаров по договору выражена в иностранной валюте).
Остаток обеспечительного платежа отражается по строке 080 раздела 1 новой формы декларации по косвенным налогам (п. 30 Порядка заполнения декларации по косвенным налогам).
В новой форме декларации по косвенным налогам:
строка 080 раздела 1 — определяется как разница между величиной, указанной по строке 060, и величиной, указанной по строке 030 (п. 30 Порядка заполнения декларации по косвенным налогам);
строка 030 раздела 1 — сумма налога в рублях, исчисленная к уплате в бюджет в отношении импортированных товаров (п. 20 Порядка заполнения декларации по косвенным налогам);
строка 060 раздела 1 — общая сумма обеспечительного платежа, указанная в ДОПП (п. 28 Порядка заполнения декларации по косвенным налогам).
В таком случае импортер вправе вернуть остаток обеспечительного платежа, подав заявление. Сумма будет зачислена на ЕНС после проведения камеральной проверки деклараций по косвенным налогам.
Можно ли сделать возврат обеспечительного платежа третьим лицам? Ответ смотрите в системе КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа, получите его бесплатно на пробной основе. Если вы хотите пользоваться системой на постоянной основе, уточните ее стоимость.