Структура дебиторской задолженности в учетной политике

Дебиторская задолженность и учетная политика: понятия и взаимосвязь

Дебиторская задолженность (ДЗ) — непременный элемент любой учетной системы и финансовой отчетности. Ее структура разнообразна — к примеру, по видам ДЗ подразделяется на:

• текущую и долгосрочную;
• связанную с реализацией товаров (работ, услуг) и не связанную с ней;
• группируется по иным признакам.

В свою очередь, связанная с реализацией ДЗ разделяется на:

• денежную задолженность;
• задолженность, обеспеченную векселями или возникающую на условиях коммерческого кредита.

Не связанная с реализацией ДЗ группируется:

• по расчетам с прочими дебиторами;
• по расчетам с бюджетом;
• по социальному страхованию и обеспечению;
• по расчетам с персоналом по прочим операциям;
• по иным видам ДЗ.

Детальнее познакомит вас с понятием «дебиторская задолженность» статья «Дебиторская задолженность — это…».

Разнообразие видов и разветвленная структура ДЗ требуют особых подходов и детализации способов ее учета, отражаемых в учетной политике (УП).

Учитывая основные положения ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» (утв. приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н), в отношении ДЗ в УП требуется отразить порядок ее:

• первичного наблюдения;
• стоимостного измерения;
• текущей группировки;
• итогового обобщения.

Детализации в УП требуют также следующие аспекты:

• организация документооборота по ДЗ (в общем графике документооборота);

ВНИМАНИЕ! С 01.01.2022 обязателен к применению ФСБУ 27/2021 «Документы и документооборот». Напомним, что график докумментооборота является обязательным приложением к учетной политике.

Как организовать документооборот для целей бухгалтерского учета по ФСБУ 27/2021, подробно разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Получите пробный демо-доступ к правовой системе и бесплатно переходите в Готовое решение.

• сроки и порядок проведения инвентаризации ДЗ;
• алгоритмы применения счетов и регистров бухучета ДЗ;
• иные необходимые расшифровки, связанные с учетом ДЗ.

При описании в УП способов учета ДЗ требуется соблюдать следующие требования:

• полноты отражения в учете информации о ДЗ;
• своевременности внесения данных о ДЗ в учетные регистры и отчетность;
• осмотрительности, приоритета содержания над формой и иные требования в соответствии с п. 6 ПБУ 1/2008.

Как отразить ДЗ в УП, расскажем в следующих разделах.

Дебиторская задолженность в целях налогового учета фиксируется иначе. Как правильно сосавить УП в целях налогообложения и управильно отобразить нюансы учета дебиоркой задолженности, детально разъяснили и показали на примере эксперты КонсультантПлюс. Чтобы все сделать правильно, получите пробный доступ к системе и переходите в Готовое решение.

Основные подходы к отражению в учетной политике нюансов учета дебиторской задолженности

В УП отражаются следующие учетно-классификационные нюансы в отношении дебиторской задолженности:

• порядок классификации ДЗ — по виду дебитора (поставщики, подрядчики, персонал и т. д.), по срокам поступления оплаты (авансы выданные, просроченная ДЗ и т. д.), по срочности (краткосрочная и долгосрочная ДЗ);

ВАЖНО! С 2024 года утратил силу ПБУ 14/2022 "Учет нематериальных активов", а учет НМА регулируется двумя стандартами ФСБУ 14/2022 и 26/2020. Подробнее о новом стандарте о НМА читайте здесь.

Как перейти на новый стандарт ФСБУ, рассказали эксперты КонсультантПлюс. Оформите пробный доступ к системе и переходите в Готовое решение. Это бесплатно. 

• условия признания ДЗ (возникновение ДЗ: при совершении хозяйственных операций, при отражении долгов по взносам учредителей, в ситуации несовпадения даты реализации товаров (работ, услуг) с датой расчетов);
• процедура признания и оценки ДЗ (признание по первоначальной стоимости с учетом непосредственно связанных с ДЗ затрат, учет курсовых разниц по выраженной в иностранной валюте ДЗ);
• организация аналитического учета ДЗ (в разрезе дебиторов, договоров и т. д.);
• порядок признания ДЗ сомнительной и алгоритм формирования резерва по сомнительным долгам;
• иные организационно-учетные аспекты (порядок списания ДЗ, организация забалансового учета списанной ДЗ и др.).

В последующих разделах нашей статьи остановимся на особенностях отражения в УП учетных аспектов в отношении отдельных видов ДЗ.

Займы для работников — структурная составная часть дебиторки

Выданный компанией заем попадет в состав ДЗ только в одном случае — если он является беспроцентным, поскольку такого вида заем не приносит компании в будущем экономическую выгоду.

В отношении беспроцентных займов, выданных своим работникам, в УП для целей бухучета необходимо предусмотреть следующие важные учетные аспекты:

• оформительские тонкости — привести перечень документов, необходимых для оформления данной операции в бухучете (заявление работника с резолюцией руководителя, договор и т. д.);
• применяемые счета бухучета — выданные работникам займы учитываются на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» в корреспонденции со счетами учета денежных средств (50 «Касса», 51 «Расчетный счет»);
• период отражения операции выдачи займа — в день его выдачи;
• классификация займа по срочности его погашения — если на отчетную дату период погашения займа составляет менее 12 месяцев, ДЗ по выданному беспроцентному займу относится в разряд краткосрочных, в противном случае ДЗ по займу классифицируется как долгосрочная;
• иные важные нюансы — к примеру, применение счетов бухучета при удержании НДФЛ с материальной выгоды от экономии на процентах (Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам»).

Когда рассчитать материальную выгоду и в каких ситуациях она не облагается НДФЛ — см. статью «Как облагается материальная выгода НДФЛ (ставка)?».

Списанная дебиторская задолженность: что предусмотреть в учетной политике?

Списанная ДЗ — учетный элемент, также требующий особых раскрытий в УП. В частности, в УП необходимо:

• раскрыть условия признания ДЗ нереальной к взысканию (истечение срока исковой давности и иные предусмотренные законодательством причины);
• расписать процедуру списания ДЗ (проведение инвентаризации, оформление приказа и т. д.);
• уточнить особенности списания ДЗ за счет созданного резерва;
• указать схему забалансового учета списанной ДЗ.

Разобраться с процедурой списания ДЗ помогут размещенные на нашем сайте материалы:

• «Порядок списания дебиторской задолженности»;
• «Как списать безнадежную задолженность с истекшим сроком исковой давности».

Дебиторка и резерв сомнительных долгов: обязательный элемент учетной политики

Резерв по сомнительным долгам (РСД) является для большинства компаний обязательным элементом бухгалтерской УП.

При этом разработчики УП по-разному подходят к этому процессу: часть компаний разрабатывает в составе УП детальную инструкцию (методику) формирования резерва, другая часть ограничивается несколькими дежурными фразами в совокупности со ссылками на нормативные документы.

И те и другие выполняют требование законодательства, не нарушая его, хотя подходят к процессу его описания в УП по-разному. Такая ситуация возможна в том случае, когда какой-либо объект учета обязателен, но при этом конкретный порядок его формирования детально не прописан в нормативных документах.

Однако в отношении РСД народная мудрость «краткость — сестра таланта» не работает. Чем детальнее будет прописана методика создания РСД в УП, тем меньше ошибок будет совершено в учете и тем достовернее информация о величине РСД будет отражена в отчетности.

При разработке методики формирования и использования РСД необходимо учесть следующее:

• резерв создается по каждому сомнительному долгу;
• критерии отнесения ДЗ или ее части к сомнительной, порядок формирования и списания РСД закрепляются в УП;
• при определении величины РСД необходимо учитывать факторы, способные повлиять на изменение ДЗ (если компания располагает данными о вероятности погашения ДЗ и ее части в будущем, РСД формируется только на часть ДЗ, получение которой сомнительно);
• сроки создания РСД и периодичность его корректировки законодательством не предусмотрены, поэтому эти параметры устанавливаются компанией самостоятельно и закрепляются в УП;
• в балансе РСД отдельно не показывается — на его сумму уменьшается ДЗ (п. 35 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», утвержденного приказом Минфина России от 06.07.1999 № 43н);
• надо предусмотреть в УП факт появления в бухучете постоянной налогооблагаемой разницы и признания постоянного налогового обязательства, если компания не создает РСД в налоговом учете (п. 7 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», утвержденного приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н).

Как создавать и использовать резерв по сомнительным долгам в бухгалтерском учете, подробно разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к правовой системе, получите пробный демо-доступ. Это бесплатно.

Разобраться с особенностями создания и списания РСД помогут размещенные на нашем сайте материалы:

• «Резервы по сомнительным долгам в бухгалтерском учете»;
• «Списание резерва по сомнительным долгам — проводки».

Учетная политика и «инвалютная» дебиторка

Отразить в УП нюансы ДЗ по договорам, выраженным в иностранной валюте или в условных единицах, необходимо:

• если оплата по договору поступает в валюте — в этом случае в УП потребуется расшифровать порядок пересчета ДЗ и учета возникающих при этом разниц;
• если оплата по договору, выраженному в инвалюте, поступает в рублях — в УП отражается порядок отражения курсовых разниц в учете в составе прочих доходов и расходов (п. 7 ПБУ 9/99 «Доходы организации», утвержденного приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 32н, п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденного приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 33н).

При этом в УП необходимо предусмотреть условия, при которых образуются курсовые разницы:

• в момент погашения ДЗ — если право собственности на продукцию перешло к покупателю на дату ее отгрузки, а оплата — в более поздние периоды;
• на отчетную дату (последнее число месяца) — при пересчете ДЗ, если дата оплаты и дата отгрузки продукции происходят в разные месяцы (п. 3 ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте», утвержденного приказом Минфина РФ от 27.11.2006 № 154н).

А также в УП отражается:

• порядок использования счетов бухучета при отражении курсовых разниц (счет 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и подрядчиками»);
• условие об отсутствии курсовых разниц, если покупатель перечислил предоплату (пп. 7, 9 ПБУ 3/2006);
• оформляемые для учета курсовых разниц документы (к примеру, расчет разниц можно оформить бухгалтерской справкой-расчетом, оформляемой в произвольной форме или с использованием автоматизированной системы).

Примеры отражения в учете курсовых разниц см. в статье «Какой проводкой формируются отрицательные курсовые разницы?».

Итоги

Раздел учетной политики, посвященный способам учета дебиторской задолженности, по объему и содержанию в разных компаниях может отличаться. При этом расшифровке подлежат нюансы учета всех возникающих в компании видов дебиторки.