Доходы будущих периодов
Учреждения государственного сектора в ходе осуществления деятельности получают доходы. Это могут быть как безвозмездные поступления, так и доход от коммерческой деятельности. В некоторых случаях доход поступает в текущем году, но фактически относится к следующему отчетному периоду.
Для наилучшего понимания приведем пример.
Учреждение получило субсидию в текущем году для выполнения государственного задания в следующем году. До наступления периода, когда средства будут израсходованы по назначению, их определяют как доходы будущих периодов. Следовательно, учет таких сумм необходимо вести на отдельном счете 401.40. Он, в свою очередь, детализирован двумя другими счетами: 401.49 и 401.41. Они необходимы для более детального учета доходов будущих периодов. При этом в определенный момент суммы со счета 401.49 необходимо переносить на другой счет — 401.41.
Официальное название счета 0 401 40 000 — «Доходы будущих периодов». Именно этот счет учреждения госсектора должны использовать для учета доходов, относящихся к будущим периодам. Прежде чем узнать, как правильно составлять проводки по счету 401.40, следует понять, какие доходы, с точки зрения законодательства РФ, относятся к будущим периодам.
Для наилучшего понимания приведем некоторые примеры дохода, который учреждения имеют право отнести к будущему периоду:
- субсидии и гранты, а также некоторые другие поступления, носящие безвозмездный характер;
- доходы от реализации продукции животноводства и земледелия;
- доходы, начисленные за выполненные и сданные заказчикам отдельные этапы работ, услуг, не относящиеся к доходам текущего отчетного периода;
- некоторые другие поступления, признающиеся в качестве доходов.
Учреждения имеют право на свое усмотрение, но по предварительному соглашению с учредителем (субъектом консолидированной отчетности), относить некоторые типы доходов к будущим периодам. Перед применением на практике этот порядок необходимо закрепить в учетной политике.
ВАЖНО! Если информация о дополнительных видах доходов, которые учреждение относит к будущим периодам, не будет закреплена в действующей учетной политике, то при проведении проверки ревизоры имеют право засчитать это как ошибку и отразить настоящую информацию в акте.
В Инструкции № 157н указано, что на счет 401-40 необходимо относить иные аналогичные доходы. Бухгалтерам не всегда понятно, какие именно доходы допустимо относить к категории аналогичных. В действительности к этой категории разрешено причислить разные доходы, которые могут относиться к будущим периодам, но не были конкретизированы в Инструкции № 157н.
Для наилучшего понимания приведем пример таких доходов.
Учреждение получает доходы по договорам предоставления неисключительных прав на пользование нематериальными активами. Предположим, что учреждение предоставило право пользования программным обеспечением сроком на 12 месяцев. При этом контрагент перевел всю сумму за год, а бухгалтер учреждения должен сначала всю сумму отнести на доходы будущих периодов, а потом делать ежемесячное списание сумм на протяжении 12 месяцев.
Еще больше материалов по учету в бюджетных учреждениях смотрите в нашей подборке.
Различия между доходами будущих периодов и авансовыми платежами
Чтобы избежать ошибок в бухгалтерском учете, нужно четко отделять доходы будущих периодов, относимые на счет 401-40, от авансовых платежей. Если учреждение получает оплату за товары, работы или услуги, которые будут выполнены, оказаны и реализованы в будущем, то поступившие суммы неправомерно причислять к доходам будущих периодов, потому что это авансовые платежи. Другими словами, оплата или ее часть поступили на счет, но по факту работы еще не выполнены, услуги не оказаны и товары не реализованы. В некоторых случаях авансовые платежи могут быть возвращены отправителю, например, при расторжении заключенного договора.
На практике учреждения часто платят авансовые платежи по госконтрактам. Как отразить такие платежи в бюджетном учете, узнайте из "КонсультантПлюс". Материал будет доступен после оформления пробного бесплатного доступа к системе. Если вы хотите пользоваться системой на постоянной основе, узнайте ее расценки.
Следует учитывать, что средства, учитываемые как доходы будущих периодов, возврату не подлежат.
Начисление и списание доходов: проводки
Как только средства поступают в учреждение, их необходимо поставить на учет. С этой целью бухгалтер учреждения составляет на каждую операцию по поступлению бухгалтерскую проводку. В результате начисленные средства отражаются в учете — встают на счет 401-40, а также отображаются в отчетности, в частности, в бухгалтерском балансе.
Если годовую отчетность составляет казенное учреждение, то показатели по доходам будущих периодов должны располагаться в разделе III баланса «Обязательства» (ф. 0503130) в строке № 510.
Если отчетность составляют бюджетные и автономные учреждения, тогда показатели по доходам будущих периодов отражаются в балансе также в разделе III «Обязательства» и по строке № 510, но при этом форма другая, а именно — 0503730.
В казенных учреждениях
Казенные учреждения могут оказывать услуги и выполнять работы. Часто процесс выполнения работ и оказания услуг разбивается на несколько этапов, при этом оплата от заказчика поступает полностью. В таких случаях для учета средств необходимо задействовать 1-401-40 счет.
Проводка для начисления доходов будущих периодов за выполненные и сданные отдельные этапы работ, а также оказанных услуг:
- Дебет КДБ 1.205.31.56Х — Кредит КДБ 1.401.4Х.131.
Отдельные казенные учреждения занимаются животноводством и земледелием. Если реализуется продукция, полученная в ходе выполнения этих видов деятельности, и платеж производится в рассрочку, то поступившие суммы оплаты от покупателей также признаются доходами будущих периодов. Обязательно отражение факта в бюджетном учете учреждения:
- Дебет КДБ 1.205.31.56Х — Кредит КДБ 1.401.4Х.131.
Аналогично составляются проводки по начислению доходов будущих периодов, имеющих другие источники происхождения.
Списание доходов на текущий финансовый год также своевременно оформляется соответствующими бухгалтерскими записями, в которых задействуется не только 1 401-40 счет, но и счет 401.10, чтобы показать перевод средств из одного статуса в другой.
Чтобы показать в учете факт признания начисленных ранее доходов будущих периодов доходами текущего финансового года, необходимо составить соответствующую бухгалтерскую запись:
- Дебет КДБ 1.401.4X.1XX — Кредит КДБ 1.401.10.1XX.
Если на балансе учреждения числились доходы будущих периодов по долгосрочным договорам подряда, кроме строительного (договору возмездного оказания услуг), и в настоящем финансовом году настало время перевести их в разряд текущих доходов, то сделать это нужно путем составления проводки на нужную сумму:
- Дебет КДБ 1.401.4X.131 — Кредит КДБ 1.401.10.131.
Начисление и списание доходов будущих периодов в бюджетных и автономных учреждениях
Аналогично необходимо составлять проводки по начислению и списанию доходов будущих периодов в бюджетных и автономных учреждениях. Приведем некоторые примеры проводок, где задействован счет 401-40.
При начислении задолженности заказчиков в соответствии с долгосрочными договорами (кроме долгосрочных договоров стройподряда) и расчетной документацией за выполненные и сданные им отдельные этапы услуг (работ) проводка будет иметь вид:
- Дт 0.205.31.56Х — Кт 0.401.4Х.131.
В случаях, когда бюджетному и автономному учреждению на лицевой или расчетный счет перечисляют гранты и они относятся к доходам будущих периодов, для отражения начисления бухгалтер учреждения должен составить проводку:
- Дебет 0.205.5Х.56Х — Кредит 0.401.4Х.15Х — начислены доходы будущих периодов по грантам, предоставленным в соответствии с соглашениями.
Также требуется своевременно списывать доходы будущих периодов на доходы текущего финансового года. В качестве примера приведем бухгалтерскую запись, которая отражает в учете списание доходов будущих периодов:
- Дебет 0.401.4Х.ХХХ — Кредит 0.401.10.ХХХ.
Как часто списывать доходы будущих периодов
Существует определенная периодичность, с которой доходы будущих периодов признаются доходами текущего финансового года. Учреждения вправе устанавливать эту периодичность самостоятельно. Перед тем как применять выбранный способ, его необходимо закрепить в учетной политике. В противном случае применение будет считаться неправомерным.
Существуют разные способы списания доходов будущих периодов, которые ранее были отнесены на счет 401-40:
- Можно списывать доходы будущих периодов ежемесячно. Этот метод удобен тем, что рассчитать сумму, подлежащую списанию, совершенно несложно. Достаточно проверить остаток по счету 401.40, а затем сумму поделить на количество месяцев, оставшихся до окончания периода списания.
- Списывать доходы будущих периодов учреждения могут по четко установленному плану-графику.
- Списание в индивидуальном порядке. Этот метод применяется не особенно часто по сравнению с вышеперечисленными. Если учреждение списывает доходы будущих периодов в индивидуальном порядке, то сумма списания не рассчитывается каждый раз, а указывается вручную. Выбранный метод списания доходов будущих периодов, относимых на счет 401-40, целесообразно закрепить в учетной политике. Чтобы отразить в бухгалтерском учете учреждения операции по списанию и уменьшение доходов будущих периодов, необходимо составить проводки.
Пример применения счета 401.40 на практике
Приведем пример, отражающий предоставление прав и учет учреждением полученных доходов. Бюджетное учреждение передало стороннему контрагенту неисключительные права на пользование компьютерной программой на 12 месяцев. Стоимость составляет 240 тыс. рублей. Оплата была получена в ноябре 2025 года.
Чтобы отразить сумму доходов будущих периодов, нужно составить проводку:
- Дебет 2.205.30.560 — Кредит 2.401.40.130 — 240 000.
Факт зачисления средств отражается проводкой:
- Дебет 2.201.11.510 — Кредит 2.205.30.660 — 240 000.
В декабре 2025 года нужно списать часть средств за один месяц.
- Дебет 2.401.40.130 — Кредит 2.401.10.130 — 20 000 (240 000 / 12 = 20 000).
На 1 января 2026 года 401-40 счет бюджетного учета образует сальдо в сумме 220 000 (240 000 - 20 000).
Как переносить данные со счета 401.49 на счет 401.41
Как уже было отмечено, счет 401-40 детализирован двумя счетами: 401.41 и 401.49. Если учреждением предварительно учтены требования финансового органа — субъекта консолидации при определении учетной политикой использования счетов 401.49 и 401.41, то необходимо производить перенос остатков с одного счета на другой. Соответствующая информация представлена в пп. 18 и 301 Инструкции № 157н.
Перенос остатков со счета 401.49 на счет 401.41 может производиться в разные периоды и при определенных обстоятельствах:
- В случае, если в договор или в соглашение вносятся некоторые изменения.
- Если наступает год признания доходов будущих периодов.
- Если был выявлен факт ошибки, допущенной в процессе отражения операции, и она была исправлена.
Перевод средств с одного счета на другой необходимо производить в первый рабочий день текущего года. При этом осуществлять перевод необходимо исключительно в том объеме, который предусмотрен на наступивший финансовый год.
ВАЖНО! Если в заключенный договор или соглашение были внесены определенные исправления, то корректировать остатки по счетам, на которых ведется учет сумм доходов будущих периодов, необходимо непосредственно на дату их утверждения.
Счет 401-40 задействуется при внесении правок. Чтобы при оформлении корректировки не допустить ошибок, рекомендуется руководствоваться информацией, представленной в п. 18 Инструкции № 157н. Выявленные ошибки следует исправлять в учете бухгалтерской записью, применяя метод «Красное сторно».
Основанием для переноса остатков со счета 401.49 на счет 401.41 является бухгалтерская справка утвержденной формы — 0504833. Чтобы операции отражались в бухгалтерском учете, необходимо оформить их соответствующими проводками.
Если перенос остатков требуется провести в казенном учреждении, то бухгалтер должен составить проводку:
- Дебет КДБ 1.401.49.XXX — Кредит КДБ 1.401.41.XXX — перенос в состав доходов будущих периодов, признаваемых в текущем году, из доходов будущих периодов, подлежащих признанию в очередные года.
Если бюджетные и автономные учреждения при ведении бухгалтерского учета задействуют счет 0 401 40 000, а также в учетной политике закреплена возможность использовать дополнительные счета 401.41 и 401.49, то перенос остатков осуществляется на общих основаниях. При этом бухгалтер учреждения, чтобы отразить факт переноса определенной суммы в учете, должен составить проводку:
- Дебет 0.401.49.XXX — Кредит 0.401.41.XXX.
ВАЖНО! Корреспонденции счетов, отсутствующие в инструкциях, учреждениям государственного сектора необходимо предварительно согласовать со своим учредителем.
Обратите внимание, что в представленных бухгалтерских проводках на местах символов Х должны быть указаны соответствующие коды КОСГУ и коды вида синтетического учета.
Нужно ли закрывать счет 401.40?
Многие бухгалтеры, работающие в учреждениях государственного сектора, интересуются вопросом, подлежит ли счет 401-40 закрытию в конце текущего финансового года.
Если на счете по состоянию на конец года остаются средства, то закрывать этот счет бюджетного учета не требуется. При этом важно, чтобы сальдо по счету было правильным, потому что показатели отражаются в бухгалтерской отчетности, в том числе в бухгалтерском балансе.
Итоги
В бухгалтерском учете учреждений государственного сектора 401-40 счет используется в тех случаях, когда появляются доходы будущих периодов. К ним относятся суммы, которые поступили в учреждение в текущем отчетном периоде, но фактически относятся к следующему. Такие суммы подлежат начислению путем составления соответствующих бухгалтерских проводок. По прошествии некоторого времени доходы списываются на текущий финансовый год.
Для списания учреждение вправе самостоятельно избрать метод. Перед непосредственным применением его необходимо закрепить в учетной политике. Списание также осуществляется при помощи бухгалтерских проводок, каждая из которых соответствует факту отражаемой операции.
Если учреждение, в соответствии с требованиями финансового органа — субъекта консолидации, применяет счета 401.41 и 401.49, то это обстоятельство должно быть закреплено в учетной политике. Перенос остатков осуществляется: в случае выявления и корректировки ошибок, допущенных при проведении операции. Также переносятся имеющиеся остатки, если в соглашение или договор были внесены изменения. Кроме того, поводом для переноса остатков в определенном объеме служит наступление года признания доходов будущих периодов.
Если учреждение задействует 401-40 счет бюджетного учета, проводки по нему необходимо составлять своевременно и правильно. В противном случае нарушаются нормы законодательства РФ, в том числе правила ведения бухгалтерского учета, а также появляются искажения в отчетности. Это, в свою очередь, может привести к нежелательным последствиям в виде штрафных санкций и прочих взысканий как в отношении самого учреждения, так и в отношении лиц, признанных виновными в допущении нарушения правил ведения бухгалтерского учета, ошибок и неточностей.