Дебет 08 кредит 10 — проводка, отражающая самостоятельное создание внеоборотных активов, а проводка Дт 08 Кт 60 — подрядное. О правилах составления проводок по дебету 08 кредиту 10, 60 и последствиях их нарушения читайте далее.
Для чего предназначен счет 08?
По Плану счетов, введенному приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н, на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» аккумулируются произведенные организацией затраты в объекты, которые планируется использовать в качестве:
- амортизируемых и неамортизируемых основных средств (далее — ОС);
- нематериальных активов (далее — НМА);
- взрослых животных, относящихся к категории продуктивного (рабочего) скота.
С ключевыми аспектами учета вложений во внеоборотные активы ознакомьтесь в статье «Правила ведения учета вложений во внеоборотные активы».
Об отражении данных по счету 08 в отчетности читайте в статье «По какой строке отразить в бухгалтерском балансе сальдо счета 08?».
В каких случаях составляется проводка Дт 08 Кт 10?
Проводка Дт 08 Кт 10 применяется организациями при создании (установке, модернизации) внеоборотных активов собственными силами и отражает списание используемых материалов на увеличение первоначальной стоимости внеоборотных активов.
Пример
ООО «Строй Маркет», оказывающее услуги по ремонту помещений и строительству домов и применяющее общую систему налогообложения, приняло решение расширить сферу деятельности и заняться продажей стройматериалов через стационарный магазин-склад и интернет-магазин.
Собственными мастерами-строителями построен магазин-склад, предназначенный для ведения торговли. При строительстве использованы стройматериалы на сумму 265 460 руб. (с НДС).
На нужды сотрудников, занимавшихся строительством магазина-склада, потрачено питьевой воды на сумму 5 670 руб. (с НДС).
Штатными программистами создан сайт интернет-магазина, исключительное право на который перешло к ООО «Строй Маркет». На обслуживание оборудования, использовавшегося при создании сайта, потрачено материалов на сумму 1 640 руб. (с НДС).
|
Операции |
Дт |
Кт |
Сумма |
Обоснование |
|
|
БУ |
НУ |
||||
|
Оприходованы стройматериалы |
10 |
60 |
224 966,10 руб. = 265 460 – 265 460 × 18 / 118 |
п. 5, п. 6 ПБУ 5/01 |
п. 2 ст. 254 НК РФ |
|
Выделен НДС |
19 |
60 |
40 493,90 руб. = 265 460 × 18 / 118 |
||
|
Оприходованы расходные материалы для обслуживания ИТ-оборудования |
10 |
60 |
1 389,84 руб. = 1 640 – 1 640 × 18 / 118 |
||
|
Выделен НДС |
19 |
60 |
250,16 руб. = 1 640 × 18 / 118 |
||
|
Оприходована питьевая вода |
10 |
60 |
4 805,08 руб. = 5 670 – 5 670 × 18 / 118 |
||
|
Выделен НДС |
19 |
60 |
864,92 руб. = 5 670 × 18 / 118 |
||
|
В первоначальной стоимости магазина-склада отражены расходы на стройматериалы |
08 |
10 |
224 966,10 руб. |
п. 8 ПБУ 6/01 |
п. 1 ст. 257 НК РФ |
|
В первоначальной стоимости сайта интернет-магазина отражены материальные расходы |
08 |
10 |
1 389,83 руб. |
п. 9, п. 10 ПБУ 14/2007 |
п. 3 ст. 257 НК РФ |
|
Стоимость питьевой воды отражена в составе общехозяйственных расходов |
26 |
10 |
4 805,08 руб. |
п. 8 ПБУ 6/01, п. 10 ПБУ 14/2007 |
подп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ |
Принимаемый к вычету НДС списывается на счет 68 проводкой:
- дебет 68 кредит 19.
На сумму невозмещаемого НДС (не принимаемого к вычету) по приобретенным материалам составляется проводка:
- дебет 08 кредит 19.
По п. 2 ст. 170 НК РФ, п. 8 ПБУ 6/01, п. 10 ПБУ 14/2007 предъявленный продавцами НДС отражается в первоначальной стоимости ОС и НМА организациями:
- не относящимися к плательщикам НДС;
- освобожденными от уплаты НДС;
- приобретшими (создавшими) ОС и НМА, используемые в деятельности, не облагаемой НДС и осуществляемой за пределами РФ.
С правилами составления проводок по НДС ознакомьтесь в статье «Типовые бухгалтерские проводки по НДС: учет налога».
В каких случаях составляется проводка Дт 08 Кт 60?
Проводка Дт 08 Кт 60 применяется при создании (установке, модернизации) внеоборотных активов силами сторонних организаций и отражает отнесение стоимости полученных от подрядчиков объектов (работ, услуг) на увеличение первоначальной стоимости внеоборотных активов.
Пример (продолжение)
Для оформления магазина-склада ООО «Строй Маркет» обратилось к подрядчику за услугами по изготовлению и установке витрин, стоимость которых составила:
- изготовление витрин — 125 680 руб. (с НДС);
- установка витрин — 5 740 руб. (с НДС).
В том же периоде ООО «Строй Маркет» заказало у сторонней ИТ-компании разработку:
- учетной программы для ведения торгово-складского учета на сумму 126 430 руб. (с НДС) — без перехода исключительного права к заказчику;
- приложения к сайту интернет-магазина на сумму 4 340 руб. (с НДС) — с переходом исключительного права к заказчику.
После получения конечных результатов по вышеуказанным работам ООО «Строй Маркет» отразило операции в бухучете:
|
Операции |
Дт |
Кт |
Сумма |
Обоснование |
|
|
БУ |
НУ |
||||
|
В первоначальной стоимости витрин отражены затраты на их изготовление |
08 |
60 |
106 508,47 руб. = 125 680 – 125 680 × 18 / 118 |
п. 8 ПБУ 6/01 |
п. 1 ст. 257 НК РФ |
|
Выделен НДС |
19 |
60 |
18 171,53 руб. = 125 680 × 18 / 118 |
||
|
В первоначальной стоимости витрин отражены затраты на их установку |
08 |
60 |
4 864,40 руб. = 5 740 – 5 740 × 18 / 118 |
||
|
Выделен НДС |
19 |
60 |
875,60 руб. = 5 740 × 18 / 118 |
||
|
Списаны на расходы будущих периодов затраты по разработке учетной программы |
97 |
60 |
107 144,06 руб. = 126 430 – 126 430 × 18 / 118 |
п. 3 ПБУ 14/2007, п. 5, п. 7, п. 18, п. 19 ПБУ 10/99 |
подп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ |
|
Выделен НДС |
19 |
60 |
19 285,93 руб. = 126 430 × 18 / 118 |
||
|
В первоначальную стоимость сайта интернет-магазина включены расходы по разработке приложения |
08 |
60 |
3 677,97 руб. = 4 340 – 4 340 × 18 / 118 |
п. 9, п. 10 ПБУ 14/2007 |
п. 3 ст. 257 НК РФ |
|
Выделен НДС |
19 |
60 |
662,03 руб. = 4 340 × 181 / 118 |
||
Последствия неправильного применения проводок Дт 08 Кт 10, 60
При включении стоимости материалов и услуг подрядчиков в первоначальную стоимость активов проверяется законодательная обоснованность данного действия.
Неправомерное отражение (неотражение) расходов на материалы и услуги подрядчиков в первоначальной стоимости активов ведет к искажению данных в бухгалтерской и налоговой отчетности и становится причиной начисления штрафных санкций за неуплату (неполную уплату) налогов.
Пример (продолжение)
При составлении учетных записей ООО «Строй Маркет» отразило ошибочные проводки:
|
Операции |
Дт |
Кт |
Сумма |
Обоснование |
|
|
БУ |
НУ |
||||
|
В первоначальной стоимости магазина-склада отражены расходы на питьевую воду |
08 |
10 |
4 805,08 руб. |
противоречит п. 8 ПБУ 6/01, п. 10 ПБУ 14/2007 |
противоречит подп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ |
|
В первоначальной стоимости учетной программы затраты по ее разработке |
08 |
10 |
107 144,06 руб. |
противоречит п. 3 ПБУ 14/2007, п. 5, п. 7, п. 18, п. 19 ПБУ 10/99 |
противоречит подп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ |
После принятия магазина-склада в качестве ОС его стоимость в разрезе 1-го квартала составила:
|
Период |
Стоимость магазина-склада, подсчитанная с нарушением требований ПБУ и НК РФ, руб. |
Стоимость учетной программы, подсчитанная по правилам ПБУ и НК РФ, руб. |
||||
|
Первоначальная |
Амортизация |
Остаточная |
Первоначальная |
Амортизация |
Остаточная |
|
|
01.01. |
229 771,18 |
1 838,17 |
227 933,01 |
224 966,10 |
1 799,72 |
223 166,38 |
|
01.02. |
229 771,18 |
3 676,34 |
226 094,84 |
224 966,10 |
3 599,44 |
221 366,66 |
|
01.03. |
229 771,18 |
5 514,51 |
224 256,67 |
224 966,10 |
5 399,16 |
219 566,94 |
|
01.04. |
229 771,18 |
7 352,68 |
222 418,50 |
224 966,10 |
7 198,88 |
217 767,22 |
Квартальный платеж по налогу на имущество составил:
Расчет по данным с нарушениями = (227 933,01 + 226 094,84 + 224 256,67 + 222 418,50) / 4 × 2,2% = 4 953,87 руб.
Расчет по правильным данным = (223 166,38 + 221 366,66 + 219 566,94 + 217 767,22) / 4 × 2,2% = 4 850,27 руб.
Завышение суммы квартального налога на имущество составило 103,60 руб. (на 2%).
Исчисленный за квартал налог на имущество списывается в том же отчетном периоде на расходы по налогу на прибыль (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ). В случае ошибочного расчета квартального налога на имущество завышается сумма расходов по налогу на прибыль на 103,60 руб. и занижается сумма налога на прибыль на 20,72 руб. (103,60 × 20%).
ВАЖНО! Штраф за неуплату (неполную уплату) взыскивается в размере 20% от неуплаченной суммы налога (п. 1 ст. 122 НК РФ). В нашем случае он составит 4,14 руб. (20,72 × 20%).
По принятой ООО «Строй Маркет» в качестве НМА учетной программе (с первоначальной стоимостью 107 144,06 руб.) налог на имущество не рассчитывается (п. 1 ст. 374 НК РФ). Стоимость программы списывается ООО «Строй Маркет» за счет ежемесячного отчисления амортизации (п. 23–33 ПБУ 14/2007, ст. 253, ст. 256, ст. 259 НК РФ).
При правильном отражении стоимости учетной программы:
- в бухучете — отражается в расходах будущих периодов, которые в течение срока использования программы списываются на основные расходы (п. 3 ПБУ 14/2007, п. 5, п. 7, п. 18, п. 19 ПБУ 10/99);
- в налоговом учете — в полной сумме относится на прочие расходы (подп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Возникают следующие искажения в бухгалтерской и налоговой отчетности:
|
Данные бухгалтерской и налоговой отчетности |
Ошибочное отражение данных, руб. |
Правильное отражение данных, руб. |
Сумма искажений, руб. |
|
Первоначальная стоимость НМА (учетная программа) |
107 144,06 |
0,00 |
107 144,06 |
|
Сумма ежемесячной амортизации |
2 232,17 |
0,00 |
2 232,17 |
|
Сумма расходов за отчетный месяц в бухучете |
2 232,17 |
2 232,17 |
0,00 |
|
Сумма расходов за отчетный месяц в налоговом учете |
2 232,17 |
107 144,06 |
104 911,89 |
ВАЖНО! При занижении налога или искажении любых построчных данных бухгалтерской отчетности более чем на 10% должностные лица штрафуются на 5 000–10 000 руб., при повторном нарушении — на 10 000–20 000 руб. (п. 1 ст. 15.11 КоАП РФ).
Итоги
При составлении проводок Дт 08 Кт 10, 60 нужно проверять обоснованность отражения затрат на материалы и услуги сторонних организаций в стоимости формируемых внеоборотных активов. Увеличение первоначальной стоимости внеоборотных активов, не подтвержденное правилами ПБУ и НК РФ, ведет к искажению сведений в отчетности организации, которое может стать основанием для штрафных санкций.