Дебет 08 кредит 10 — проводка, отражающая самостоятельное создание внеоборотных активов, а проводка Дт 08 Кт 60 — подрядное. О правилах составления проводок по дебету 08 кредиту 10, 60 и последствиях их нарушения читайте далее.
Для чего предназначен счет 08?
В каких случаях составляется проводка Дт 08 Кт 10?
В каких случаях составляется проводка Дт 08 Кт 60?
Последствия неправомерного применения проводок Дт 08 Кт 10, 60
Для чего предназначен счет 08?
По Плану счетов, введенному приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н, на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» аккумулируются произведенные организацией затраты в объекты, которые планируется использовать в качестве:
- амортизируемых и неамортизируемых основных средств (далее — ОС);
- нематериальных активов (далее — НМА);
- взрослых животных, относящихся к категории продуктивного (рабочего) скота.
С ключевыми аспектами учета вложений во внеоборотные активы ознакомьтесь в статье «Правила ведения учета вложений во внеоборотные активы».
Об отражении данных по счету 08 в отчетности читайте в статье «По какой строке отразить в бухгалтерском балансе сальдо счета 08?».
В каких случаях составляется проводка Дт 08 Кт 10?
Проводка Дт 08 Кт 10 применяется организациями при создании (установке, модернизации) внеоборотных активов собственными силами и отражает списание используемых материалов на увеличение первоначальной стоимости внеоборотных активов.
Пример
ООО «Строй Маркет», оказывающее услуги по ремонту помещений и строительству домов и применяющее общую систему налогообложения, приняло решение расширить сферу деятельности и заняться продажей стройматериалов через стационарный магазин-склад и интернет-магазин.
Собственными мастерами-строителями построен магазин-склад, предназначенный для ведения торговли. При строительстве использованы стройматериалы на сумму 265 460 руб. (с НДС).
На нужды сотрудников, занимавшихся строительством магазина-склада, потрачено питьевой воды на сумму 5 670 руб. (с НДС).
Штатными программистами создан сайт интернет-магазина, исключительное право на который перешло к ООО «Строй Маркет». На обслуживание оборудования, использовавшегося при создании сайта, потрачено материалов на сумму 1 640 руб. (с НДС).
|
Операции |
Дт |
Кт |
Сумма |
Обоснование |
|
|
БУ |
НУ |
||||
|
Оприходованы стройматериалы |
10 |
60 |
224 966,10 руб. = 265 460 – 265 460 × 18 / 118 |
п. 5, п. 6 ПБУ 5/01 |
п. 2 ст. 254 НК РФ |
|
Выделен НДС |
19 |
60 |
40 493,90 руб. = 265 460 × 18 / 118 |
||
|
Оприходованы расходные материалы для обслуживания ИТ-оборудования |
10 |
60 |
1 389,84 руб. = 1 640 – 1 640 × 18 / 118 |
||
|
Выделен НДС |
19 |
60 |
250,16 руб. = 1 640 × 18 / 118 |
||
|
Оприходована питьевая вода |
10 |
60 |
4 805,08 руб. = 5 670 – 5 670 × 18 / 118 |
||
|
Выделен НДС |
19 |
60 |
864,92 руб. = 5 670 × 18 / 118 |
||
|
В первоначальной стоимости магазина-склада отражены расходы на стройматериалы |
08 |
10 |
224 966,10 руб. |
п. 8 ПБУ 6/01 |
п. 1 ст. 257 НК РФ |
|
В первоначальной стоимости сайта интернет-магазина отражены материальные расходы |
08 |
10 |
1 389,83 руб. |
п. 9, п. 10 ПБУ 14/2007 |
п. 3 ст. 257 НК РФ |
|
Стоимость питьевой воды отражена в составе общехозяйственных расходов |
26 |
10 |
4 805,08 руб. |
п. 8 ПБУ 6/01, п. 10 ПБУ 14/2007 |
подп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ |
Принимаемый к вычету НДС списывается на счет 68 проводкой:
- дебет 68 кредит 19.
На сумму невозмещаемого НДС (не принимаемого к вычету) по приобретенным материалам составляется проводка:
- дебет 08 кредит 19.
По п. 2 ст. 170 НК РФ, п. 8 ПБУ 6/01, п. 10 ПБУ 14/2007 предъявленный продавцами НДС отражается в первоначальной стоимости ОС и НМА организациями:
- не относящимися к плательщикам НДС;
- освобожденными от уплаты НДС;
- приобретшими (создавшими) ОС и НМА, используемые в деятельности, не облагаемой НДС и осуществляемой за пределами РФ.
С правилами составления проводок по НДС ознакомьтесь в статье «Типовые бухгалтерские проводки по НДС: учет налога».
В каких случаях составляется проводка Дт 08 Кт 60?
Проводка Дт 08 Кт 60 применяется при создании (установке, модернизации) внеоборотных активов силами сторонних организаций и отражает отнесение стоимости полученных от подрядчиков объектов (работ, услуг) на увеличение первоначальной стоимости внеоборотных активов.
Пример (продолжение)
Для оформления магазина-склада ООО «Строй Маркет» обратилось к подрядчику за услугами по изготовлению и установке витрин, стоимость которых составила:
- изготовление витрин — 125 680 руб. (с НДС);
- установка витрин — 5 740 руб. (с НДС).
В том же периоде ООО «Строй Маркет» заказало у сторонней ИТ-компании разработку:
- учетной программы для ведения торгово-складского учета на сумму 126 430 руб. (с НДС) — без перехода исключительного права к заказчику;
- приложения к сайту интернет-магазина на сумму 4 340 руб. (с НДС) — с переходом исключительного права к заказчику.
После получения конечных результатов по вышеуказанным работам ООО «Строй Маркет» отразило операции в бухучете:
|
Операции |
Дт |
Кт |
Сумма |
Обоснование |
|
|
БУ |
НУ |
||||
|
В первоначальной стоимости витрин отражены затраты на их изготовление |
08 |
60 |
106 508,47 руб. = 125 680 – 125 680 × 18 / 118 |
п. 8 ПБУ 6/01 |
п. 1 ст. 257 НК РФ |
|
Выделен НДС |
19 |
60 |
18 171,53 руб. = 125 680 × 18 / 118 |
||
|
В первоначальной стоимости витрин отражены затраты на их установку |
08 |
60 |
4 864,40 руб. = 5 740 – 5 740 × 18 / 118 |
||
|
Выделен НДС |
19 |
60 |
875,60 руб. = 5 740 × 18 / 118 |
||
|
Списаны на расходы будущих периодов затраты по разработке учетной программы |
97 |
60 |
107 144,06 руб. = 126 430 – 126 430 × 18 / 118 |
п. 3 ПБУ 14/2007, п. 5, п. 7, п. 18, п. 19 ПБУ 10/99 |
подп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ |
|
Выделен НДС |
19 |
60 |
19 285,93 руб. = 126 430 × 18 / 118 |
||
|
В первоначальную стоимость сайта интернет-магазина включены расходы по разработке приложения |
08 |
60 |
3 677,97 руб. = 4 340 – 4 340 × 18 / 118 |
п. 9, п. 10 ПБУ 14/2007 |
п. 3 ст. 257 НК РФ |
|
Выделен НДС |
19 |
60 |
662,03 руб. = 4 340 × 181 / 118 |
||
Последствия неправильного применения проводок Дт 08 Кт 10, 60
При включении стоимости материалов и услуг подрядчиков в первоначальную стоимость активов проверяется законодательная обоснованность данного действия.
Неправомерное отражение (неотражение) расходов на материалы и услуги подрядчиков в первоначальной стоимости активов ведет к искажению данных в бухгалтерской и налоговой отчетности и становится причиной начисления штрафных санкций за неуплату (неполную уплату) налогов.
Пример (продолжение)
При составлении учетных записей ООО «Строй Маркет» отразило ошибочные проводки:
|
Операции |
Дт |
Кт |
Сумма |
Обоснование |
|
|
БУ |
НУ |
||||
|
В первоначальной стоимости магазина-склада отражены расходы на питьевую воду |
08 |
10 |
4 805,08 руб. |
противоречит п. 8 ПБУ 6/01, п. 10 ПБУ 14/2007 |
противоречит подп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ |
|
В первоначальной стоимости учетной программы затраты по ее разработке |
08 |
10 |
107 144,06 руб. |
противоречит п. 3 ПБУ 14/2007, п. 5, п. 7, п. 18, п. 19 ПБУ 10/99 |
противоречит подп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ |
После принятия магазина-склада в качестве ОС его стоимость в разрезе 1-го квартала составила:
|
Период |
Стоимость магазина-склада, подсчитанная с нарушением требований ПБУ и НК РФ, руб. |
Стоимость учетной программы, подсчитанная по правилам ПБУ и НК РФ, руб. |
||||
|
Первоначальная |
Амортизация |
Остаточная |
Первоначальная |
Амортизация |
Остаточная |
|
|
01.01. |
229 771,18 |
1 838,17 |
227 933,01 |
224 966,10 |
1 799,72 |
223 166,38 |
|
01.02. |
229 771,18 |
3 676,34 |
226 094,84 |
224 966,10 |
3 599,44 |
221 366,66 |
|
01.03. |
229 771,18 |
5 514,51 |
224 256,67 |
224 966,10 |
5 399,16 |
219 566,94 |
|
01.04. |
229 771,18 |
7 352,68 |
222 418,50 |
224 966,10 |
7 198,88 |
217 767,22 |
Квартальный платеж по налогу на имущество составил:
Расчет по данным с нарушениями = (227 933,01 + 226 094,84 + 224 256,67 + 222 418,50) / 4 × 2,2% = 4 953,87 руб.
Расчет по правильным данным = (223 166,38 + 221 366,66 + 219 566,94 + 217 767,22) / 4 × 2,2% = 4 850,27 руб.
Завышение суммы квартального налога на имущество составило 103,60 руб. (на 2%).
Исчисленный за квартал налог на имущество списывается в том же отчетном периоде на расходы по налогу на прибыль (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ). В случае ошибочного расчета квартального налога на имущество завышается сумма расходов по налогу на прибыль на 103,60 руб. и занижается сумма налога на прибыль на 20,72 руб. (103,60 × 20%).
ВАЖНО! Штраф за неуплату (неполную уплату) взыскивается в размере 20% от неуплаченной суммы налога (п. 1 ст. 122 НК РФ). В нашем случае он составит 4,14 руб. (20,72 × 20%).
По принятой ООО «Строй Маркет» в качестве НМА учетной программе (с первоначальной стоимостью 107 144,06 руб.) налог на имущество не рассчитывается (п. 1 ст. 374 НК РФ). Стоимость программы списывается ООО «Строй Маркет» за счет ежемесячного отчисления амортизации (п. 23–33 ПБУ 14/2007, ст. 253, ст. 256, ст. 259 НК РФ).
При правильном отражении стоимости учетной программы:
- в бухучете — отражается в расходах будущих периодов, которые в течение срока использования программы списываются на основные расходы (п. 3 ПБУ 14/2007, п. 5, п. 7, п. 18, п. 19 ПБУ 10/99);
- в налоговом учете — в полной сумме относится на прочие расходы (подп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Возникают следующие искажения в бухгалтерской и налоговой отчетности:
|
Данные бухгалтерской и налоговой отчетности |
Ошибочное отражение данных, руб. |
Правильное отражение данных, руб. |
Сумма искажений, руб. |
|
Первоначальная стоимость НМА (учетная программа) |
107 144,06 |
0,00 |
107 144,06 |
|
Сумма ежемесячной амортизации |
2 232,17 |
0,00 |
2 232,17 |
|
Сумма расходов за отчетный месяц в бухучете |
2 232,17 |
2 232,17 |
0,00 |
|
Сумма расходов за отчетный месяц в налоговом учете |
2 232,17 |
107 144,06 |
104 911,89 |
ВАЖНО! При занижении налога или искажении любых построчных данных бухгалтерской отчетности более чем на 10% должностные лица штрафуются на 5 000–10 000 руб., при повторном нарушении — на 10 000–20 000 руб. (п. 1 ст. 15.11 КоАП РФ).
Итоги
При составлении проводок Дт 08 Кт 10, 60 нужно проверять обоснованность отражения затрат на материалы и услуги сторонних организаций в стоимости формируемых внеоборотных активов. Увеличение первоначальной стоимости внеоборотных активов, не подтвержденное правилами ПБУ и НК РФ, ведет к искажению сведений в отчетности организации, которое может стать основанием для штрафных санкций.