Счет 19 — особенности применения
Счет 19 «НДС по приобретенным ценностям» активный, его используют для аккумулирования данных о суммах налога, выделенных в составе цены приобретаемого имущества. К нему открывают субсчета 19/1 (для ОС), 19/2 (для НМА), 19/3 (для МПЗ и товаров). По Дт отображаются суммы налога, уплаченного (подлежащего уплате) поставщику — плательщику НДС (Дт 19 Кт 60).
Особенность счета — то, что возмещение НДС из бюджета (по Кт счета) формируется на основе строго регламентированного документа — счета-фактуры (или универсального передаточного документа, используемого гораздо реже). Списание производится в Дт 68 счета «Расчеты по налогам и сборам».
Подробнее об учете НДС читайте в статье «Входящий и исходящий НДС: что это такое и в чем разница?».
Какие документы сопровождают учет НДС?
НДС выставляется поставщиком на основании ст. 168 НК РФ в счете-фактуре, который он обязан предоставить в течение 5 дней с момента отгрузки.
ВНИМАНИЕ! Если обязательные реквизиты счета-фактуры заполнены с ошибками либо отсутствуют, неправильно посчитаны суммы налога и т. п., организация не сможет в дальнейшем возместить налог по такой покупке.
В случае, когда продавец не является плательщиком НДС, счет-фактуру он может не предоставлять, но тогда покупатель сможет принять суммы к вычету лишь в исключительных случаях.
В каких случаях можно принять к вычету НДС без счета-фактуры, подробно разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к системе К+, получите пробный онлайн-доступ бесплатно.
Случается, что стороны сделки находятся в разных городах, документооборот между ними затруднен, а пакет бумаг на отгрузку предоставлен не в полном объеме либо в них обнаружены существенные ошибки. В такой ситуации покупателю дается 3 года, чтобы привести документы в порядок и возместить налог.
Кроме того, возместить налог нельзя в случаях, когда приобретаемые ценности не приняты к учету либо не предназначены для сферы деятельности предприятия, не облагаемой НДС.
Подробнее о том, как вести раздельный учет по налогу, читайте в материале «Как ведется раздельный учет по НДС (принципы и методика)?».
Применение Дт 19 Кт 60 в случае выявления несоответствия документам продавца
Когда приходит товар, покупатель осуществляет его приемку по качеству и количеству. Если фактическое количество товара меньше, чем указано в документах, покупатель составляет акт, где фиксирует действительное количество (форма ТОРГ-2, ТОРГ-3, М-7). При обнаружении недостачи во время приемки товара покупатель фиксирует в учете количество, сумму и НДС в том объеме, в котором товар был фактически поставлен. Если по каким-то причинам недостача обнаружена позже, потребуется корректировать проводки.
Пример
ООО «Агентство кадровых решений» закупило 10 коробок бумаги для бухгалтерии общей стоимостью 10 000 руб. (в т. ч. НДС 1 666,67 руб.) Продавец доставил товар на склад покупателя, однако при приемке покупатель сразу не пересчитал количество коробок, отразив в учете покупку всей партии:
- Дт 10 Кт 60 — 8 333,33 (получены МПЗ от поставщика);
- Дт 19 Кт 60 — 1 666,67 (выделен НДС);
- Дт 68 Кт 19 — 1 666,67 (НДС принят к вычету).
На следующий день работник склада обнаружил, что коробок получено не 10, а 9. Бухгалтерия составляет корректирующие записи:
- Дт 10 Кт 60 — 833,33 (сторно на сумму недопоставки: получены МПЗ от поставщика);
- Дт 19 Кт 60 — 166,67 (сторно: выделен НДС);
- Дт 68 Кт 19 — 1 666,67 (сторно: НДС принят к вычету).
И далее:
- Дт 76.2 Кт 60 — 1 000,00 (выставлена претензия на сумму недопоставки);
- Дт 51 Кт 76.2 — 1 000,00 (поставщик перечислил сумму недопоставки на расчетный счет покупателя).
Если выявлены излишки, то создаются те же бухгалтерские записи, однако суммы излишков не сторнируются, а принимаются к учету, как и основная поставка. Далее с продавцом можно составить допсоглашение, устанавливающее новые условия поставки.
Итоги
Таким образом, проводка Дт 19 Кт 60 применяется во всех случаях, когда в документах поставщика присутствует НДС как составляющая цены товара. Применение операции Дт 19 Кт 60 имеет свои нюансы, так как отгрузка не всегда проходит без нарушений со стороны продавца: возможны отличия фактического качества от того, что предусмотрено в документах.