Что значит операционная аренда
Операционная аренда — это передача имущества во временное пользование на срок, значительно меньший, чем срок эксплуатации объекта.
Примеры операционной аренды: аренда земельного участка, сдача в аренду помещения или автомобиля без права их дальнейшего выкупа.
Операционная аренда автомобилей и помещений — наиболее распространенные виды операционной аренды. Компания снимает автомобили или помещения в аренду для использования в своей деятельности без права выкупа.
Лизинг — это операционная или финансовая аренда?
Для того чтобы классифицировать договор лизинга, необходимо понять разницу между операционной и финансовой арендой.
Операционная аренда - это простыми словами аренда имущества, при которой арендодатель обязуется предоставить арендатору право пользования имуществом на определенный срок за плату. В таком случае арендатор не имеет права выкупа имущества по окончании срока договора. В финансовой аренде арендатор получает право выкупа имущества.
То есть финансовая аренда и операционная аренда — два основных типа аренды, которые различаются по характеру обязательств сторон. В случае финансовой аренды арендатор приобретает имущество на условиях аренды с последующим выкупом, тогда как операционная аренда предполагает чисто арендные отношения без права выкупа.
Операционная и неоперационная аренда также различаются по целям использования арендованного имущества. Неоперационная аренда может включать аренду для инвестиций или спекуляций, в то время как операционная аренда обычно используется для обычной деятельности предприятия.
Подробнее об отличии операционной аренды от финансовой — в этой статье.
Таким образом, если после завершения срока договора лизинга имущество должно быть возвращено лизинговой компании, то такой вид лизинга является операционным. Если же предмет лизинга по условиям договора переходит в собственность лизингополучателя, то лизинг считается финансовым.
Как проводятся операции по операционной аренде в 2024 году
По операционной аренде проводки в 2024 году должны соответствовать действующему законодательству и стандартам бухгалтерского учета, принятым в Российской Федерации.
В частности, учет операционной аренды в бухгалтерском учете осуществляется согласно требованиям ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды».
До введения вышеуказанного российского стандарта осуществлялся учет операционной аренды по МСФО (IFRS) 16 «Аренда». Но по международным стандартам вели учет арендованного имущества только те организации, которым необходимо было составлять отчетность по МСФО.
Учет операционной аренды у арендодателя и у арендатора имеет особенности. Арендатор отражает арендное обязательство в своей бухгалтерской отчетности как обязательство по аренде, в то время как арендодатель учитывает арендное имущество и доходы от аренды. Давайте разберем порядок учета аренды у каждой из сторон.
Учет операционной аренды у арендодателя: проводки
Если смотреть с точки зрения арендодателя, то аренда — это операция по реализации услуг. При ведении операционной аренды платежи должны отражаться в одинаковых суммах в течение всего срока сдачи в аренду.
Доходы от операционной аренды отражаются в доходах арендодателя и учитываются в соответствии с принципами бухгалтерского учета.
Если сдача имущества в аренду является преобладающим видом деятельности арендодателя, то проводки по начислению доходов от операционной аренды будут выглядеть таким образом:
- Дебет 62 Кредит 90.1 — начислен доход от аренды.
- Дебет 90.3 Кредит 68 — отражен НДС с дохода (если арендодатель не является плательщиком НДС, то эту проводку проводить не надо).
Если сдача в аренду — это не основной вид деятельности, то по операционной аренде проводки арендодатель отражает в следующем виде:
- Дебет 62 Кредит 91.1 — начислен доход от прочей деятельности.
- Дебет 91.3 Кредит 68 — НДС (проводка формируется при условии, что арендодатель является плательщиком НДС).
- Дебет 50 (51) Кредит 62 — получены денежные средства от арендатора.
Сами объекты операционной аренды имущества отражают в бухгалтерском учете арендодателя на балансе в разделе «Внеоборотные (долгосрочные) активы» в составе строки 1150 «Основные средства» либо в составе строки 1160 «Доходные вложения в материальные ценности». Смотрите, как это выглядит в отчетности в системе КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа, получите его бесплатно на пробной основе.
Передача имущественных объектов в аренду у арендодателя фиксируется следующими проводками:
- Дебет 01.Аренда Кредит 01.1 — объект передан в аренду.
- Дебет 02.1 Кредит 02.Аренда — выделена амортизация по арендному объекту.
Если сдача в аренду является для организации основным видом деятельности, то рекомендуем отражать передачу объектов в аренду следующей проводкой:
- Дебет 03 Кредит 01.1 — где счет 03 расшифровывается как «Доходные вложения в материальные ценности».
Таким образом, для арендодателя учет операционной аренды включает проведение соответствующих проводок, отражающих арендное имущество на его балансе и регистрацию доходов от аренды.
Операционная аренда у арендатора
Теперь разберемся с тем, что относится к операционной аренде при ее учете у арендатора.
Во-первых, это все затраты, связанные с эксплуатацией арендованного имущества (например, техническое обслуживание, текущий ремонт) и ответственность за которые несет арендатор. Следовательно, отражаются эти затраты в бухгалтерском учете только у арендатора с помощью проводок:
- Дебет 20 (44, 91) Кредит 10 (60, 70, 69).
Во-вторых, это отражение на балансе арендатора арендованного имущества. Если срок аренды объекта меньше 12 месяцев, либо стоимость арендованного объекта меньше или равна 300 тысяч рублей, либо арендатор применяет упрощенный бухгалтерский учет, тогда арендованное имущество отображается на забалансовом учете арендатора проводкой:
- Дебет 001 Кредит ---.
Если ни одно из вышеперечисленных условий не выполняется, тогда арендатор должен рассчитать полную стоимость права пользования активом (ППА) и отразить ее проводками:
- Дебет 08 Кредит 76.Аренда — отражена сумма обязательств за право пользования активом (ППА), полученным в аренду.
- Дебет 01.Аренда Кредит 08 — ППА отражено на балансе арендатора в составе основных средств.
Для расчета ППА, а также сумм будущей амортизации и процентов предлагаем вам воспользоваться калькулятором, представленном в Готовом решении «КонсультантПлюс» «ФСБУ 25/2018: учет аренды и лизинга».
Ну и третья часть учетных операций по аренде у арендатора — это отражение платежей по операционной аренде.
При упрощенном (забалансовом) учете арендованных средств у арендатора по операционной аренде проводки должны отражаться следующим способом:
- Дебет 20 (44, 91) Кредит 60 (76) — отражена плата за аренду (без НДС).
- Дебет 19 Кредит 60 (76) — выделен входящий НДС по арендным платежам.
- Дебет 60 (76) Кредит 50 (51) — перечислена плата за аренду (с НДС).
Если же у арендатора нет возможности вести забалансовый учет арендованных объектов, то в таких случаях он должен ежемесячно (на протяжении всего срока аренды) отражать следующие операции в своем учете:
- Дебет 76.Аренда Кредит 60 (76) — отражена плата за аренду (без НДС).
- Дебет 19 Кредит 60 (76) — выделен входящий НДС.
- Дебет 60 (76) Кредит 50 (51) — перечислен арендодателю платеж за аренду (с НДС).
- Дебет 91.2 Кредит 76.Аренда — отражены процентные начисления за пользование ППА.
- Дебет 20 (23, 25, 26, 44, 91) Кредит 02.Аренда — начислена амортизация по ППА.
Итоги
Таким образом, операционная аренда — это способ аренды имущества без права выкупа, который имеет свои особенности в бухгалтерском учете как у арендодателя, так и у арендатора. Арендодатель учитывает у себя сдаваемое в аренду имущество в составе внеоборотных активов и ежемесячно начисляет доходы от аренды. У арендатора имеется два способа ведения учета: забалансовый (упрощенный) и балансовый (сложный). Выбор этих способов напрямую зависит от срока использования и стоимости арендованных средств, а также от способа ведения общего бухгалтерского учета у арендатора.