Подписывайтесь на новости
Присоединяйтесь к нам в соц. сетях:

Счет 03 Доходные вложения в материальные ценности

Доходные вложения в материальные ценности - счет 03 плана счетов бухгалтерского учета соответствует данному понятию. О том, что учитывается на этом счете и какие проводки с ним связаны, читайте в нашей статье.

Доходные вложения в материальные ценности — это… (ПБУ)

У предприятия могут быть разнообразные активы: недвижимость, денежные средства, НМА, станки и иное имущество. Если актив приносит бизнесмену доход больше 1 года, то он является внеоборотным. В соответствии с п. 20 ПБУ 4/99 к внеоборотным активам относятся ОС, НМА, финвложения и доходные вложения в материальные ценности.

Подробнее о внеоборотных активах вы можете узнать в материале «Правила ведения учета вложений во внеоборотные активы».

Доходные вложения в матценности — это основные средства (ОС) компании, которые отличаются от других активов тем, что их покупают не для того, чтобы использовать в производстве, а для сдачи в аренду или передачи в лизинг. Для учета такого имущества предназначен счет 03 - Доходные вложения в материальные ценности, который в Плане счетов бухгалтерского учета (приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н) находится в разделе 1 «Внеоборотные активы».

ВАЖНО! В ФСБУ 6/2020 "Основные средства" введено понятие инвестиционной недвижимости. Это ОС, представляющие собой недвижимость, предназначенную для предоставления за плату во временное пользование и получение дохода от прироста ее стоимости. Инвестиционная недвижимость выделена в отдельную группу ОС, которую учитывают на счете 03. В этой связи понятие "доходные вложения в материальные ценности" более не используется для ОС (информационное сообщение Минфина России от 03.11.2020 № ИС-учет-29).

На счете 03 доходные вложения в материальные ценности учитываются по первоначальной стоимости, которая формируется аналогично правилам, установленным для ОС, порядок учета которых регламентирован ФСБУ 6/2020. Это значит, что в стоимость вложений включаются траты:

  • на покупку актива (за вычетом НДС и других возмещаемых налогов);
  • услуги сторонних фирм по консультированию перед покупкой;
  • вознаграждение посредникам;
  • доставку вложений;
  • таможенные пошлины и сборы.

Нюансы определения стоимости, по которой учитываются доходные вложения в материальные ценности в бухучете, описаны экспертами КонсультантПлюс. Оформите пробный доступ к системе и переходите в Готовое решение. Это бесплтано. 

Амортизация имущества, учитываемого на счете 03, ведется по правилам, установленным для ОС, и отражается на соответствующем субсчете счета 02.

При выбытии вложений к счету 03 может быть открыт субсчет «Выбытие материальных ценностей».

Аналитический учет по счету Доходные вложения в материальные ценности ведется по видам ценностей и арендаторам.

Проводки по счету 03 «Доходные вложения в материальные ценности»

При покупке имущество, которое предполагается учитывать в качестве доходного вложения, сначала поступает на счет 08. На этом же счете собираются все траты, которые потом будут включены в стоимость вложений. Как только объект будет полностью готов к передаче в аренду или лизинг, бухгалтер сделает проводку Дт 03 Кт 08.

Имущество, переданное в аренду, компания продолжает учитывать как собственный актив на счете 03 и начислять по нему амортизацию. Амортизация доходных вложений в матценности отражается записью Дт 20, 44 Кт 02.

При продаже или любом другом выбытии вложений в бухучете должны быть сделаны записи по субсчету «Выбытие материальных ценностей»:

  • по дебету будет отражена стоимость выбывающего актива: Дт 03 (субсчет «Выбытие материальных ценностей») Кт 03 — списана первоначальная стоимость актива;
  • по кредиту — накопленная амортизация: Дт 02 Кт 03 (субсчет «Выбытие материальный ценностей»).

Остаточная стоимость актива списывается так:

Дт 91 Кт 03 субсчет «Выбытие материальных  ценностей».

Облагаются ли налогом на имущество доходные вложения в материальные ценности, узнайте в КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к правовой системе, получите пробный онлайн-доступ бесплатно.

Пример учета вложений в материальные ценности и порядок отражения в балансе

Рассмотрим ситуацию на примере:

ООО «Фантазия» (работает на ОСН, занимается изготовлением продуктов питания) в ноябре 20ХХ года купило здание для того, чтобы сдавать его в аренду. Цена сделки — 18 млн руб. (в том числе НДС 3 000 000 руб.). Плюс компания заплатила риэлтерской фирме за помощь в выборе здания и оформление документов 131 865,37 руб. (включая НДС 21 977,56  руб.). В этом же месяце компания зарегистрировала право собственности на недвижимость и заплатила пошлину — 12 000 руб. Ввод в эксплуатацию недвижимости был осуществлен в ноябре 20ХХ года. В декабре того же года «Фантазия» передала здание в аренду ИП Скворцову. В бухучете бухгалтер ООО «Фантазия» сделал следующие записи:

  • Дт 08 Кт 60 на сумму 15 000 000 руб. — отражена покупная стоимость здания за вычетом НДС;
  • Дт 19 Кт 60 на сумму 3 000 000 руб. — отражен НДС по зданию;
  • Дт 08 Кт 60 на сумму 109 887,81 руб. — отражены траты на услуги риелторов;
  • Дт 19 Кт 60 на сумму 21 977,56 руб. — отражен НДС по услугам риелторов;
  • Дт 08 Кт 68 на сумму 12 000 руб. — начислена госпошлина за регистрацию здания;
  • Дт 03 счета - Доходные вложения в материальные ценности для передачи в аренду - Кт 08 на сумму 15 121 887,81 руб. — отражена первоначальная стоимость здания.
  • Дт 03 счета - Доходные вложения в материальные ценности, сданные в аренду, аналитика ИП Скворцов Кт 03 счета - Доходные вложения в материальные ценностидля передачи в аренду - 15 121 887,81 руб. (15 000 000 + 109 887,81 + 12 000) — здание передали в аренду ИП Скворцову.

Чтобы рассчитать амортизацию по зданию, бухгалтер ООО «Фантазия» определил срок полезного использования недвижимости в соответствии с «Классификацией ОС, включаемых в амортизационные группы» (постановление Правительства РФ от 01.01.2002 № 1). Такого рода недвижимость относится к 9-й группе, срок полезного использования — 30 лет. Метод амортизации — линейный. Тогда сумма ежемесячной амортизации по зданию составит 15 121 887,81 руб. / 360 мес. = 42 005,24 руб. В учете амортизацию за декабрь 20ХХ года бухгалтер отразит так:

  • Дт 91.2 Кт 02 «Амортизация доходных вложений в материальные ценности» на сумму 42 005,24 руб. — амортизация учтена в составе расходов компании.

Доходные вложения в материальные ценности отображаются в балансе по остаточной стоимости по строке 1160. Остаточная стоимость определяется путем уменьшения первоначальной стоимости актива (дебетовое сальдо 03 счета - Доходные вложения в материальные ценности) на величину учтенной в расходах амортизации (кредитовое сальдо счета 02 по данным активам). В условиях примера величина стоимостной оценки здания, которую следует отобразить в форме 1 по состоянию на 31.12.20ХХ, составит 15 079 882,57 руб. (15 121 887,81 – 42 005,24 руб.).

О том как заполнить бухбаланс, читайте в статье «Порядок составления бухгалтерского баланса (пример)».

Итоги

Активы, предназначенные для сдачи в аренду, компании учитывают на 03 счете - Доходные вложения в материальные ценности. На счете - Доходные вложения в материальные ценности - имущество учитывается по правилам, аналогичным для учета активов на счете 01: перед вводом в эксплуатацию нужно учесть все затраты, касающиеся имущества, а впоследствии начислять амортизацию. С введением ФСБУ 6/2020 понятие доходные вложения в материальные ценности поменялось на инвестиционную недвижимость. 

Добавить в закладки
Ваши вопросы
12 октября 2023 15:29
Постоянная ссылка
ваш текст:
"Дт 03 - Доходные вложения в материальные ценности для передачи в аренду
Кт 08 - Вложения во ВОА
на сумму 15 000 000 руб. — отражена первоначальная стоимость здания."

ИСПРАВЬТЕ уже сумму на 15 121 887,81 руб., иначе на сч.08 у вас останется 121 887,81 - это ОШИБКА!
Ответить
16 октября 2023 22:38
Постоянная ссылка
Спасибо за внимание к нашим материалам! Мы еще раз все перепроверим и при необходимости внесем правки.
Ответить
16 марта 2023 17:26
Постоянная ссылка
Добрый день.
В статье сказано: "Амортизация доходных вложений в матценности отражается записью Дт 02 Кт 03"
Однако, правильно будет Д 20 (25, 26, 91) К 02. Поправьте меня, если это не так.
И еще, в балансе по строке 1160 (дох.вложения) указывается сумма по Д 03 (первоначальная стоимость), а в строке 1150 (основные средства) - указывается сумма накопленной амортизации.
Как правильно должно быть в балансе?
Ответить
16 марта 2023 20:33
Постоянная ссылка
Спасибо за внимание к нашим материалам! По амортизации мы внесем правки в статью. А по отражению в балансе - доходные вложения отражаются по остаточной стоимости, в статье мы об этом пишем. Т.е. в строке 1160 будет стоять значение Дебетовый остаток по счету 03 - кредитовый остаток по счету 02 по соответствующей группе активов
Ответить
11 марта 2023 15:52
Постоянная ссылка
Добрый день. Приобрели здание для сдачи в аренду Дт 03.01 Кт. 08 Но сдали пока часть помещений здания Д03.02 Кт 03.01. Начисляется ли амортизация на часть здания, которое не сдано в аренду
Ответить
12 марта 2023 21:32
Постоянная ссылка
Попробуйте обратиться со своим вопросом на наш форум, надеюсь, наши специалисты смогут Вам помочь.
Ответить
6 ноября 2022 19:50
Постоянная ссылка
Добрый день!
В примере указана проводка:
Дт 03 счета - Доходные вложения в материальные ценности для передачи в аренду - Кт 08 на сумму 15 000 000 руб. — отражена первоначальная стоимость здания.

Почему в первоначальной стоимости здания не отражены траты за услуги риэлтора и госпошлина за регистрацию? Подскажите,пожалуйста.
Ответить
7 ноября 2022 23:10
Постоянная ссылка
Наверное эти расходы должны быть отражены в первоначальной стоимости здания. Спасибо за внимание к нашим материалам! Мы еще раз все перепроверим и при необходимости внесем правки.
Ответить
8 августа 2022 20:14
Постоянная ссылка
Имущество, переданное в аренду, компания продолжает учитывать как собственный актив на счете 03 и начислять по нему амортизацию
Амортизация доходных вложений в матценности отражается записью
Дт 02 Кт 03.- разве это правильная проводка для начисления амортизации?

Ведь в примере Вы проводку по начислению ам-ции указали верно:
Дт 91.2 Кт 02 «Амортизация доходных вложений в материальные ценности» на сумму 41 666,67 руб. — амортизация учтена в составе расходов компании.
Прочитайте Ваш текст внимательно - это действител но Ваша ошибка или я чего-то не понимаю- объясните...
Ответить
9 августа 2022 12:56
Постоянная ссылка
Проводка, про которую Вы спрашиваете, - Дт 02 Кт 03 - не используется для начисления амортизации. Она означает списание накопленной амортизации при выбытии объекта, используемого для сдачи в аренду. Посмотрите внимательно тот раздел, в котором данная запись представлена.
Ответить
17 февраля 2022 21:27
Постоянная ссылка
Если имущество первоначально было приобретено для собственных нужд и использовалось в качестве объекта ОС, после передано в аренду на неопределенный срок. Следует ли его переводить из состава ОС в состав "Доходные вложения? Соответственно, по какой стр. баланса его показывать?
Ответить
19 апреля 2017 20:04
Постоянная ссылка
Не поняла это у вас опечатка? Здесь вы пишите одни счета, а в примере другие: При продаже или любом другом выбытии вложений в бухучете должны быть сделаны записи по субсчету «Выбытие материальных ценностей»: по дебету будет отражена стоимость выбывающего актива: Дт 03 (субсчет «Выбытие материальных ценностей») Кт 03 — списана первоначальная стоимость актива; по кредиту — накопленная амортизация: Дт 02 Кт 03 (субсчет «Выбытие материальный ценностей»). Остаточная стоимость актива списывается так: Дт 91 Кт 03 субсчет «Выбытие материальных ценностей». А в примере: Дт 03 «Материальные ценности для передачи в аренду» Кт 08 на сумму 15 377 986,60 руб. — отражена первоначальная стоимость здания. Дт 03 «Материальные ценности, сданные в аренду» Кт 03 «Материальные ценности для передачи в аренду» 15 377 986,60 руб. — здание передали в аренду ИП Скворцову. Дт 91.2 Кт 02 «Амортизация доходных вложений в материальные ценности» на сумму 42 716,63 руб. — амортизация учтена в составе расходов компании. Уточните, пожалуйста.
Ответить
23 апреля 2017 23:36
Постоянная ссылка
Ошибки нет. В статье говорится о ВЫБЫТИИ, в примере об аренде. Выбытие актива происходит в случае: продажи; прекращения использования вследствие морального или физического износа; ликвидации при аварии, стихийном бедствии; передачи в виде вклада в уставный капитал другой организации; передачи по договору мены, дарения; выявления недостачи или порчи активов при их инвентаризации; частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции (п. 29 ПБУ 6/01). При передаче в аренду актив остается в собственности компании (ст. 606 ГК РФ). Она учитывает его на своем балансе, начисляет амортизацию.
Ответить
Ваш вопрос
Отправить
Есть вопросы по налогам? Обсудите их с экспертами на форуме НН