Как сделать вклад в уставный капитал имуществом?

Что понимается под вкладом в уставный капитал и в какой форме происходит его оплата?

Если вы решили создать хозяйственное общество, потребуется знание гражданского, бухгалтерского и налогового законодательства. О его отдельных важных нормах мы расскажем в нашей статье.

Под вкладом в уставный капитал (ВУК) понимаются вносимые учредителями или участниками хозяйственного общества:

• деньги;
• неденежные средства (доли других хозяйственных обществ, интеллектуальные права, вещи и др.)

В каком порядке оплачивается уставный капитал ООО, узнайте в Типовой ситуации от КонсультантПлюс. Получите бесплатный демо-доступ к К+ и переходите в материал, чтобы узнать все подробности данной процедуры.

ВУК позволяет:

• обеспечить деятельность общества на первоначальном этапе после создания или поддержать его финансовые способности в процессе работы (при увеличении уставного капитала);
• определить величину задолженности общества перед каждым учредителем, получаемую им после выхода из состава собственников (действительная стоимость доли);
• обеспечить интересы кредиторов общества;
• оценить необходимые условия взаимодействия общества с учредителями (определение степени участия учредителя в принятии управленческих решений исходя из величины ВУК, установление порядка распределения прибыли и др.).

Оплата уставного капитала зависит от вида ВУК:

• денежные ВУК перечисляются на расчетный счет общества или вносятся в его кассу.
• имущественные ВУК передаются обществу по особому алгоритму (об этом расскажем далее).

Чем отличается номинальная доля в уставном капитале  от действительной, узнайте из статьи «Для чего нужен и можно ли тратить уставный капитал ООО?».

Этапы внесения имущества в уставной капитал

Процедура внесения ВУК имуществом включает несколько этапов:

• этап 1 — описание в учредительных документах общества возможности внесения ВУК имуществом и порядка осуществления этой процедуры;
• этап 2 — подтверждение учредителем прав на передаваемый имущественный ВУК;
• этап 3 — независимая оценка передаваемого имущества;
• этап 4 — утверждение результатов оценки ВУК учредителями (составление протокола общего собрания собственников или иного аналогичного документа);
• этап 5 — оформление факта передачи имущества в качестве ВУК (подписание акта приема-передачи);
• этап 6 — осуществление учетных процедур ВУК в системе налогового и бухгалтерского учета;
• этап 7 — несение учредителями и оценщиком субсидиарной ответственности за недостоверную сумму оценки имущества.

В последующих разделах остановимся подробнее на отдельных особенностях данной процедуры.

Какую норму ГК РФ учесть в процедуре получения обществом вкладов в уставный капитал имуществом?

Если вы учреждаете хозяйственное общество, при формировании уставного капитала необходимо учесть требования ст. 66.2 ГК РФ — п. 2 этой статьи содержит норму об обязательной оплате деньгами минимальной суммы уставного капитала.

Имущественные вклады допустимы только в оставшейся части уставного капитала, если он превышает минимально разрешенную законом сумму.

Поясним на примере:

В учредительном договоре ООО «ТСК плюс» размер уставного капитала обозначен как 100 000 руб.

Учредитель фирмы намеревался внести в качестве ВУК оборудование. Учитывая нормы ГК РФ и закона «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 08.02.1998 № 14-ФЗ (далее — закон об ООО), он рассчитал денежную и неденежную составляющие уставного капитала:

ВУК = ДВ + НДВ,

100 000 = 10 000 + 90 000,

где:

ДВ— минимальный уставный капитал для ООО (п. 1 ст. 14 закона об ООО);

НДВ — сумма уставного капитала за вычетом вышеуказанного минимального размера.

Учредитель сформировал уставный капитал в следующем порядке:

• 10 000 руб. — перечислил на расчетный счет ООО «ТСК плюс»;
• 90 000 руб. — передал обществу оборудование на эту сумму (после получения акта независимой оценки стоимости этого имущества и утверждения результатов оценки).

Как определить и утвердить стоимость имущества, вносимого в уставный капитал ООО, разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к системе К+, получите пробный онлайн-доступ бесплатно.

Необходимо также уделить особое внимание содержанию такого учредительного документа, как протокол (или решение) о создании общества.

Как показывает судебная практика (например, решение Арбитражного суда Свердловской области от 02.08.2016 по делу № А60-12861/2016), отсутствие в решении о создании общества описания условий формирования уставного капитала может привести к отказу в госрегистрации общества.

По мнению налоговиков и судей, к таким обязательным сведениям относится информация:

• о размере и номинальной стоимости доли учредителя;
• порядке и сроках уплаты уставного капитала.

В такой ситуации уже не будет иметь значение, в какой форме вносится ВУК (имуществом или деньгами) — под вопросом будет возможность существования самого общества.

«Учетный» этап для имущественного вклада

Имущественные ВУК отразите:

• в бухучете — по стоимости, согласованной учредителями (с применением проводки Дт 75 «Расчеты с учредителями» Кт 80 «Уставный капитал»);
• в налоговом учете — по данным налогового учета передающей стороны.

В качестве ВУК может выступать разнообразное имущество (ОС, МПЗ, товары и др.), потому к учету каждого отдельного вида имущественного ВУК необходимо применять соответствующие нормы бухгалтерского и налогового учета.

Рассмотрим на примере особенности передачи учредителем и получения обществом в виде ВУК имущества, отвечающего критериям основного средства:

ООО «Х» получило от ПАО «У» в качестве ВУК бывший в эксплуатации токарный станок.

Исходные данные:

• первоначальная и остаточная стоимость станка, по данным передающей стороны, — 2,5 млн руб. и 1,8 млн руб. соответственно;
• размер ВУК по акту независимого оценщика и учредительным документам — 2 млн руб.;
• допрасходы по передаче станка в качестве ВУК отсутствуют.

В бухучете передающей стороны (ПАО «У») будут сделаны проводки:

В бухучете получающей стороны (ООО «Х»):

• задолженность перед ПАО «У» по ВУК: Дт 75 Кт 80 на сумму 2 млн руб. (подтвержденная независимым оценщиком и утвержденная учредителями стоимость имущественного ВУК).
• стоимость полученного в качестве ВУК станка отражается проводкой: Дт 08 Кт 75 на сумму 2 млн руб. (после ввода станка в эксплуатацию: Дт 01 Кт 08).

Как показать уставный капитал в отчетности, говорится в материале «В каком разделе отражается уставный капитал в бухгалтерском балансе?».

Налоговые тонкости учета имущественного вклада

Налог на прибыль

В налоговом учете полученное в виде ВУК имущество, отвечающее критериям основного средства (ОС):

• не признается доходом общества (подп. 3 п. 1 ст. 251, подп. 1 п. 1 ст. 277 НК РФ);
• учитывается по первоначальной стоимости (ПСОС), рассчитанной по формуле:

ПСОС = ОСПС + ДРПС,

где:

ОСПС — остаточная стоимость ОС по данным налогового учета передающей стороны;

ДРПС — связанные с передачей имущества в ВУК допрасходы передающей стороны (если эти расходы определены в качестве ВУК — подп. 2 п. 1 ст. 277 НК РФ).

При отсутствии у получающей стороны документального подтверждения стоимости имущественного ВУК в налоговом учете она признается нулевой (подп. 2 п. 1 ст. 277 НК РФ).

Налог на имущество

Полученное обществом имущество в качестве ВУК, учитываемое на его балансе как основное средство, облагается налогом на имущество:

• исходя из кадастровой стоимости — если переданная в качестве ВУК недвижимость, включена в перечень объектов, по которым налоговая база определяется как их кадастровая стоимость (независимо от оценочной стоимости передаваемого имущества);
• среднегодовой стоимости по данным бухучета — если полученное имущество не включено в указанный список.

О ставке налога по «кадастровой» недвижимости узнайте из статьи «Пошаговая инструкция по расчету налога на имущество с кадастровой стоимости».

Итоги

Внесение уставного капитала имуществом происходит в несколько этапов — учредители предусматривают такую возможность в учредительных документах, организуют независимую оценку имущественного вклада, утверждают ее результаты и т. д. Внесение вклада в уставный капитал имуществом возможно только после оплаты деньгами установленного законом минимального размера.