Подписывайтесь на новости
Присоединяйтесь к нам в соц. сетях:

Что переносится на забалансовый счет 012?

Забалансовый счет 012 отсутствует в Плане счетов финансово-хозяйственной деятельности предприятий (утвержден приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н, далее — План счетов), однако это не значит, что его нельзя использовать. Мы расскажем, по каким правилам бухгалтер ведет записи на забалансовых счетах, для чего нужен сч. 012 и что на нем можно учитывать.

Что такое забалансовый счет

В Плане счетов есть 8 разделов с балансовыми счетами и отдельный раздел «Забалансовые счета». Информация на забалансовых счетах не попадает в бухбаланс фирмы, а учет ведется по простой записи — сведения фиксируются либо по дебету, либо по кредиту забалансового счета.

Что конкретно учитывается за балансом — читайте в материале «Правила ведения бухгалтерского учета на забалансовых счетах».

Всего Планом счетов предусмотрено 11 забалансовых счетов. Однако у бухгалтера есть право открывать новые забалансовые счета для собственных нужд, а также для обеспечения принципов достоверности учета/отчетности и имущественной обособленности (п. 5 ПБУ 1/08, утверждено приказом Минфина РФ от 06.10.2008 № 106н).

Что можно перенести на счет 012

Если бухгалтер решает внедрить в работу забалансовый сч. 012, то он должен зафиксировать нововведение в рабочем плане счетов компании. Напоминаем, что рабочий план счетов — это обязательное приложение к учетной политике организации (п. 4 ПБУ 1/08).

В рабочем плане счетов бухгалтер должен указать:

  • наименование нового забалансового счета;
  • какие ценности или обязательства будут на нем учитываться.

Пример рабочего плана счетов вы найдете в статье «Рабочий план счетов бухгалтерского учета — образец 2023 года».

Согласно назначению забалансовых счетов на сч. 012 вы можете перенести ценности или обязательства, требующие обособленного от балансового имущества учета. Либо ценности с особым порядком учета.

Наиболее распространенный пример — малоценное имущество. К нему относится то, срок полезного использования которого составляет более 12 месяцев, а его стоимость — ниже лимита, установленного в бухучете для отнесения имущества к основным средствам. В бухучете имущество в рамках лимита, зафиксированного в учетной политике, можно учесть в составе МПЗ и отнести на расходы в момент начала использования.

ВНИМАНИЕ! С 2022 года применение ФСБУ 6/2020 стало обязательным. Стандарт позволяет установить любой лимит стоимости ОС, в том числе такой же, как для налога на прибыль - 100 000 руб. А имущество меньшей стоимости сразу списывать на расходы.

Однако в силу того, что такие ценности используются длительное время, нужно организовать контроль над их сохранностью (п. 5 ФСБУ 6/2020). Законодательство не устанавливает способы такого контроля. Распространенный метод — создать забалансовый сч. 012 «Малоценное имущество» и отражать на нем переданные в эксплуатацию активы в условной оценке — например, стоимость 1 объекта равна 1 руб.

Тогда бухпроводки по списанию «малоценки» в эксплуатацию будут выглядеть так:

Дебет

Кредит

Содержание операции

20, 23, 25, 26, 29, 44

10 

Передано малоценное имущество в эксплуатацию

012

 

Малоценное имущество учтено за балансом в условной оценке

 

012

Малоценное имущество выбыло (износ, продажа, утеря и т. д.)

Еще один объект бухучета, который может быть передан на сч. 012, — актив, который отвечает признакам нематериального актива, но его стоимость ниже установленного лимита. Согласно п. 7 ФСБУ 14/2022 "Нематериальные активы" (утверждено приказом Минфина РФ от 30.05.2022 № 86н и действует с 01.01.2024) пользователь такого НМА должен учитывать его на забалансовом счете в оценке, сопоставимой с размером вознаграждения за использование актива. Подрбнее о новом ФСБУ 14/2022 смотрите в нашей статье.

Когда и как учитывать МПЗ на забалансовых счетах, детально разъяснили эксперты «КонсультантПлюс». Получите пробный демо-доступ к системе и бесплатно переходите в Готовое решение.

Владелец НМА (лицензиар) остается собственником актива, а пользователь (лицензиат) получает право лишь на временное использование НМА (ст. 1235 ГК РФ). Поэтому такие активы следует учитывать обособленно от других НМА организации — то есть за балансом. Специального счета для таких случаев План счетов не предусматривает, поэтому организация может внедрить сч. 012 «НМА, полученные в пользование». Тогда бухгалтер лицензиата сделает в бухучете следующие записи:

Дебет

Кредит

Содержание операции

012

 

Получен НМА в пользование по лицензионному договору

97

60, 76

Учтен фиксированный разовый платеж за получение НМА в пользование

20, 23, 25, 26, 29, 44

60, 76

Учтены периодические платежи за пользование НМА

20, 23, 25, 26, 29, 44

97

Разовый фиксированный платеж за пользование НМА списан в расходы (равными долями в течение срока использования НМА или в соответствии с другим способом, зафиксированным в учетной политике)

 

012

Списан полученный по лицензионному договору НМА в связи с прекращением пользования

Предусмотрено ли для забалансовых счетов проведение инвентаризации, узнайте здесь.

Еще забалансовый сч. 012 можно использовать для учета приобретенных топливных карт и иных аналогичных смарт-карт. Нужно это для количественного учета таких карт и контроля над их движением. Отражать их можно за балансом в условной оценке. Бухпроводки по учету операций с топливными картами с применением забалансового сч. 012:

Дебет

Кредит

Содержание операции

60

51

Оплачено приобретение смарт-карты.

Пополнен баланс смарт-карты

20, 23, 25, 26, 29, 44

60

Учтена в расходах стоимость смарт-карты

012

 

Учтена смарт-карта за балансом в условной оценке

 

012

Прекращено использование смарт-карты

Итоги

Забалансового счета 012 нет в Плане счетов, однако организация может включить его в рабочий план счетов самостоятельно и учитывать на нем малоценное имущество, полученные в пользование НМА и иные активы или обязательства, требующие обособленного учета за балансом. Внедрение дополнительного забалансового счета должно быть зафиксировано в рабочем плане счетов организации. 

Добавить в закладки
Вопросы по этой теме
Если вы не нашли ответ, то задайте вопрос нашему профессиональному сообществу на форуме.
Какие изменения и дополнения внести в учетную политику по бухгалтерскому учету при переходе с 01.01.2024 на ФСБУ 14/2022 «Нематериальные активы»?
Необходимо отразить ряд положений: установить лимит стоимости НМА; способ оценки НМА; выбрать способы, связанные с начислением амортизации; установить порядок проверки элементов...
Ваши вопросы
12 апреля 2024 11:59
Постоянная ссылка
Вопрос по лицензии НМА на забалансовом счете и стоимости его учета, если приобретено по ГПХ договору, включаются в стоимость 012 счета расходы по Страховым взносам по этой лицензии?
Или учитывается только полная стоимость по договору, в том числен НДФЛ)?
Ответить
14 апреля 2024 21:50
Постоянная ссылка
Страховые взносы у нас всегда относятся туда же, куда относится зарплата (в данном случае вознаграждение по договору ГПХ). То есть счёт расходов должен совпадать. Поэтому я считаю, что страховые взносы также должны быть включены в стоимость лицензии. Но это моё мнение. Мнение других специалистов Вы можете узнать на нашем форуме.
Ответить
Ваш вопрос
Отправить
Есть вопросы по налогам? Обсудите их с экспертами на форуме НН