Что такое забалансовый счет
В Плане счетов есть 8 разделов с балансовыми счетами и отдельный раздел «Забалансовые счета». Информация на забалансовых счетах не попадает в бухбаланс фирмы, а учет ведется по простой записи — сведения фиксируются либо по дебету, либо по кредиту забалансового счета.
Что конкретно учитывается за балансом — читайте в материале «Правила ведения бухгалтерского учета на забалансовых счетах».
Всего Планом счетов предусмотрено 11 забалансовых счетов. Однако у бухгалтера есть право открывать новые забалансовые счета для собственных нужд, а также для обеспечения принципов достоверности учета/отчетности и имущественной обособленности (п. 5 ПБУ 1/08, утверждено приказом Минфина РФ от 06.10.2008 № 106н).
Что можно перенести на счет 012
Если бухгалтер решает внедрить в работу забалансовый сч. 012, то он должен зафиксировать нововведение в рабочем плане счетов компании. Напоминаем, что рабочий план счетов — это обязательное приложение к учетной политике организации (п. 4 ПБУ 1/08).
В рабочем плане счетов бухгалтер должен указать:
- наименование нового забалансового счета;
- какие ценности или обязательства будут на нем учитываться.
Пример рабочего плана счетов вы найдете в статье «Рабочий план счетов бухгалтерского учета — образец 2023 года».
Согласно назначению забалансовых счетов на сч. 012 вы можете перенести ценности или обязательства, требующие обособленного от балансового имущества учета. Либо ценности с особым порядком учета.
Наиболее распространенный пример — малоценное имущество. К нему относится то, срок полезного использования которого составляет более 12 месяцев, а его стоимость — ниже лимита, установленного в бухучете для отнесения имущества к основным средствам. В бухучете имущество в рамках лимита, зафиксированного в учетной политике, можно учесть в составе МПЗ и отнести на расходы в момент начала использования.
ВНИМАНИЕ! С 2022 года применение ФСБУ 6/2020 стало обязательным. Стандарт позволяет установить любой лимит стоимости ОС, в том числе такой же, как для налога на прибыль - 100 000 руб. А имущество меньшей стоимости сразу списывать на расходы.
Однако в силу того, что такие ценности используются длительное время, нужно организовать контроль над их сохранностью (п. 5 ФСБУ 6/2020). Законодательство не устанавливает способы такого контроля. Распространенный метод — создать забалансовый сч. 012 «Малоценное имущество» и отражать на нем переданные в эксплуатацию активы в условной оценке — например, стоимость 1 объекта равна 1 руб.
Тогда бухпроводки по списанию «малоценки» в эксплуатацию будут выглядеть так:
Дебет |
Кредит |
Содержание операции |
20, 23, 25, 26, 29, 44 |
10 |
Передано малоценное имущество в эксплуатацию |
012 |
|
Малоценное имущество учтено за балансом в условной оценке |
|
012 |
Малоценное имущество выбыло (износ, продажа, утеря и т. д.) |
Еще один объект бухучета, который может быть передан на сч. 012, — актив, который отвечает признакам нематериального актива, но его стоимость ниже установленного лимита. Согласно п. 7 ФСБУ 14/2022 "Нематериальные активы" (утверждено приказом Минфина РФ от 30.05.2022 № 86н и действует с 01.01.2024) пользователь такого НМА должен учитывать его на забалансовом счете в оценке, сопоставимой с размером вознаграждения за использование актива. Подрбнее о новом ФСБУ 14/2022 смотрите в нашей статье.
Когда и как учитывать МПЗ на забалансовых счетах, детально разъяснили эксперты «КонсультантПлюс». Получите пробный демо-доступ к системе и бесплатно переходите в Готовое решение.
Владелец НМА (лицензиар) остается собственником актива, а пользователь (лицензиат) получает право лишь на временное использование НМА (ст. 1235 ГК РФ). Поэтому такие активы следует учитывать обособленно от других НМА организации — то есть за балансом. Специального счета для таких случаев План счетов не предусматривает, поэтому организация может внедрить сч. 012 «НМА, полученные в пользование». Тогда бухгалтер лицензиата сделает в бухучете следующие записи:
Дебет |
Кредит |
Содержание операции |
012 |
|
Получен НМА в пользование по лицензионному договору |
97 |
60, 76 |
Учтен фиксированный разовый платеж за получение НМА в пользование |
20, 23, 25, 26, 29, 44 |
60, 76 |
Учтены периодические платежи за пользование НМА |
20, 23, 25, 26, 29, 44 |
97 |
Разовый фиксированный платеж за пользование НМА списан в расходы (равными долями в течение срока использования НМА или в соответствии с другим способом, зафиксированным в учетной политике) |
|
012 |
Списан полученный по лицензионному договору НМА в связи с прекращением пользования |
Предусмотрено ли для забалансовых счетов проведение инвентаризации, узнайте здесь.
Еще забалансовый сч. 012 можно использовать для учета приобретенных топливных карт и иных аналогичных смарт-карт. Нужно это для количественного учета таких карт и контроля над их движением. Отражать их можно за балансом в условной оценке. Бухпроводки по учету операций с топливными картами с применением забалансового сч. 012:
Дебет |
Кредит |
Содержание операции |
60 |
51 |
Оплачено приобретение смарт-карты. Пополнен баланс смарт-карты |
20, 23, 25, 26, 29, 44 |
60 |
Учтена в расходах стоимость смарт-карты |
012 |
|
Учтена смарт-карта за балансом в условной оценке |
|
012 |
Прекращено использование смарт-карты |
Итоги
Забалансового счета 012 нет в Плане счетов, однако организация может включить его в рабочий план счетов самостоятельно и учитывать на нем малоценное имущество, полученные в пользование НМА и иные активы или обязательства, требующие обособленного учета за балансом. Внедрение дополнительного забалансового счета должно быть зафиксировано в рабочем плане счетов организации.
Или учитывается только полная стоимость по договору, в том числен НДФЛ)?