Что не так с отчетом о целевом использовании средств НКО
В действующих НПА по бухгалтерскому учету нет четкого порядка формирования и увязки статей отчета о целевом использовании средств (ОЦИС) для некоммерческих организаций (НКО).
Ранее отчет строился по форме из приказа Минфина № 66н, где такой показатель, как «Приобретение основных средств, инвентаря и иного имущества» (6330) учитывался со знаком минус при формировании агрегированного показателя «Всего использовано средств» (6300).
В результате арифметически «сходились» остатки средств, но экономически это было неверно, потому что покупка активов не уменьшает общие средства организации, а лишь меняет их форму (деньги → имущество).
В этой связи математическая увязка данных о приобретении активов с остатками средств на начало и на конец отчетного года возможна лишь в том случае, когда под «остатками средств» понимаются остатки денег. Однако среди статей ОЦИС присутствует показатель «Прибыль от приносящей доход деятельности» (6240), исходя из названия которого:
- под поступлениями средств должно пониматься увеличение любых активов (а не денежных средств) или уменьшение обязательств;
- аналогично под использованием средств должно пониматься уменьшение любых активов (а не денежных средств) или увеличение обязательств.
В этом случае под остатками средств должна была бы пониматься разница между активами и обязательствами (чистые активы) НКО, то есть целевое финансирование.
Однако статья «Приобретение основных средств, инвентаря и иного имущества» не вписывается в такое понимание «остатков средств». Из названия остальных показателей отчета невозможно заключить, идет ли речь о денежных поступлениях и выплатах или об изменениях в активах и обязательствах.
Источник информации для формирования показателя 6330:
Хотите больше таких подсказок по заполнению других показателей ОЦИС и остальных форм отчетности? Пользуйтесь путеводителем от КонсультантПлюс. Пробный доступ бесплатный. Если вы хотите пользоваться системой на постоянной основе, уточните ее стоимость.
Чтобы состыковать данные, Минфин придумал искусственный элемент — «Фонд недвижимого и особого ценного движимого имущества» (отражаемый по строке 1360 бухбаланса), величина которого не включалась в данные об остатках средств на начало и конец отчетного года (информация Минфина «Об особенностях формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности некоммерческих организаций» (ПЗ-1/2015).
Как быть с ОЦИС, если фонд недвижимого и особого ценного движимого имущества не формируется, узнайте в путеводителе от КонсультантПлюс. Пробный доступ бесплатный.
Это позволяло отчет «свести», но искажало смысл показателей. Поскольку механизм был придуман специально для ОС и по аналогии был применим лишь для НМА, НКО не имели возможности указывать по статье «Приобретение основных средств, инвентаря и иного имущества» никакие другие приобретения. В итоге получалось, что показатели не соответствуют остаткам денежных средств и одновременно не соответствуют остаткам чистых активов (средств целевого финансирования).
Кроме того, пользователи отчетности не могли увидеть движение этих фондов — информация фактически была выведена из отчета в пояснения. Между тем, некоторые НКО от пояснений освобождены.
С введением ФСБУ 6/2020 и 14/2022 проблема только усилилась из-за того, что в ОЦИС, фиксирующий только приход и расход денег, невозможно включить амортизацию ОС и НМА (а НКО теперь её начисляют) и обесценение ОС. Между тем амортизация приводит к уменьшению средств целевого финансирования так же, как списание или уменьшение стоимости любых неамортизируемых активов.
Почему ФСБУ 4/2023 не решил проблему
Новый стандарт ФСБУ 4/2023 оставил старые противоречия:
- он лишь перечисляет названия показателей, не уточняя их содержание;
- в отчете одновременно встречаются статьи, рассчитанные по разным принципам:
- по движению денег, т.е. кассовым методом (например, «Приобретение основных средств, инвентаря и иного имущества»),
- по изменению активов, т.е. методом по начислению (например, «Прибыль от приносящей доход деятельности»);
- не определено, что такое «средства» и «целевые средства», хотя форма ОЦИС и пункты стандарта используют оба термина.
В результате бухгалтеру приходится самостоятельно выбирать подход, чтобы данные имели смысл и сходились арифметически.
Разрешить вопрос взялись эксперты Бухгалтерского методологического центра — БМЦ (Рекомендация Р-173/2025-НКО «Согласование статей отчета о целевом использовании средств»).
Что предлагает новая рекомендация БМЦ
Чтобы устранить путаницу, НКО могут выбрать один из трех способов формирования отчета:
- денежный;
- неденежный;
- комбинированный.
Это позволяет выстроить отчет логично и сделать его понятным для пользователей — жертвователей, грантодателей и контролирующих органов.
|
Ситуация |
Рекомендуемый способ |
Преимущества |
|
Только денежные поступления |
Денежный |
Простота, прозрачность |
|
Получено имущество или активы |
Неденежный |
Полное отражение активов |
|
Есть и деньги, и имущество |
Комбинированный |
Полная картина деятельности |
Рассмотрим каждый из способов подробнее.
Когда подходит денежный способ
Денежный способ — самый понятный и логичный вариант для тех НКО, которые получают финансирование в деньгах, а не в натуральной форме. Он позволяет легко отследить, сколько денег поступило, сколько израсходовано и сколько осталось на конец года.
Такой подход хорошо подходит организациям, у которых:
- нет значительных поступлений в виде имущества;
- основная деятельность финансируется через гранты, пожертвования или членские взносы;
- важно показать прозрачное движение денежных потоков.
При использовании денежного способа в ОЦИС отражаются:
- все поступления денежных средств (гранты, пожертвования, целевые взносы, выручка от приносящей доход деятельности);
- все выплаты (оплата расходов, приобретение имущества, перечисления по целевым программам и т. п.).
По строке «Прибыль от приносящей доход деятельности» показывается чистый приток денег от этой деятельности — не бухгалтерская прибыль (по методу начисления), а разница между денежными поступлениями и выплатами (то есть прибыль, рассчитанная кассовым методом).
Таким образом, суммы «остатков денежных средств на начало и конец года» легко проверяются арифметически:
Остаток на конец года = Остаток на начало + Поступления – Использование.
Пример
НКО получила в 2025 году грант 1 000 000 руб. и заработала 200 000 руб. от собственной деятельности.
Израсходовано: 950 000 руб. на реализацию программы и 100 000 руб. на покупку оборудования.
В отчете:
Поступления — 1 200 000 руб.
Использовано — 1 050 000 руб.
Остаток средств — 150 000 руб.
Все цифры относятся к денежным потокам, без отражения стоимости имущества как актива.
Неденежный способ: как НКО отражать целевые активы
Неденежный способ подходит тем некоммерческим организациям, которые получают имущество, оборудование, материалы или иные активы в качестве целевого финансирования — то есть не только деньги.
Такой подход дает более полную картину деятельности НКО: он показывает не просто движение денег, а изменение активов и обязательств в результате использования целевых средств.
Суть подхода в том, что в ОЦИС по неденежному способу отражаются изменения в целевых средствах (чистых активах).
В статье «Приобретение основных средств, инвентаря и иного имущества» показывается приобретение активов (вне зависимости от того, является ли актив внеоборотным или оборотным), приобретенных на целевые средства, если это было условием финансирования (например, по договору гранта или пожертвования).
Дополнительно в отчете отдельной статьей обязательно отражается поступление имущества в эквивалентной сумме, чтобы данные арифметически совпадали. Название статьи должно отражать её содержание, например, «Поступление имущества, приобретенного за полученные ранее средства жертвователей, эквивалентное показателю "Приобретение основных средств, инвентаря и иного имущества"».
Амортизация таких активов включается в данные об использовании средств аналогично тому, как отражаются данные о выбытии неамортизируемых активов.
Пример
Организация получила грант в 800 000 руб. с условием купить медицинское оборудование.
Оборудование приобретено, значит, деньги не остаются в распоряжении НКО — они превращаются в актив.
В отчете:
Поступление — «Поступление имущества, приобретённого за счет целевых средств» на 800 000 руб.
Использование — «Приобретение основных средств» на 800 000 руб.
Остаток целевых средств не изменился, так как средства были полностью использованы по назначению.
Позднее, когда оборудование начнет амортизироваться, сумма амортизации будет отражаться как использование средств.
Комбинированный способ: когда НКО важно показать и деньги, и активы
Комбинированный способ подойдет НКО, у которых источники финансирования разнообразные — часть поступлений приходит деньгами, а часть — в виде имущества, оборудования, материалов или услуг. В таком случае один подход (только денежный или только неденежный) не даст полной картины.
Комбинированный способ позволяет совместить оба и показать движение денежных средств и целевых активов одновременно.
ОЦИС в этом случае содержит две пары колонок:
- первая — для денежных средств;
- вторая — для целевых средств (чистых активов).
Таким образом, можно видеть отдельно:
- сколько поступило и израсходовано денег;
- какие изменения произошли в активах, приобретенных на целевые средства.
Статья «Приобретение основных средств, инвентаря и иного имущества» отражается только в колонках по денежным средствам, чтобы избежать двойного учета.
Пример
Организация получила грант 1 000 000 руб., из которых потратила:
600 000 руб. — на оплату мероприятий,
400 000 руб. — на покупку оборудования.
В отчете:
В колонках «Денежные средства» показываются поступления (1 000 000) и расходы (1 000 000).
В колонках «Целевое финансирование» отражается поступление имущества (оборудования) на 400 000 и его использование по назначению.
Такой отчет позволяет проследить, куда пошли деньги и как изменились активы НКО.
Этот способ делает отчет более наглядным и помогает пользователям (жертвователям, грантодателям, проверяющим) увидеть полную картину.
Не забудьте: для этого способа может понадобиться модификация формы ОЦИС, чтобы добавить дополнительные колонки. Например, как предлагает БМЦ:
Раскрываем выбранный способ формирования ОЦИС
Когда организация выбрала подходящий способ формирования отчета — денежный, неденежный или комбинированный, нужно раскрыть информацию об этом способе в пояснениях к бухгалтерской отчетности. Так пользователи (финансирующие лица, грантодатели, контролеры) смогут понять:
- как формируются показатели отчета;
- что именно организация считает поступлением и использованием средств;
- какие операции отражены в денежной, а какие — в натуральной форме.
В пояснениях НКО должна кратко описать:
- Выбранный способ формирования отчета — денежный, неденежный или комбинированный.
- Причины выбора — например, преобладание денежных поступлений, получение имущества, или необходимость показать оба потока.
- Особенности отражения отдельных статей, если они отличаются от стандартных (например, как учитывается амортизация активов или возвраты неиспользованных средств).
- Сведения об изменениях, если способ был изменен по сравнению с прошлым годом — с указанием причин и влияния на показатели.
Итоги
НКО могут формировать отчет о целевом использовании средств одним из трех способов — денежным, неденежным или комбинированным. Денежный отражает поступления и выплаты денег, неденежный — изменения в целевых средствах (активах), комбинированный совмещает оба подхода. Выбранный способ нужно указать в пояснениях к отчету, чтобы данные были прозрачными и сопоставимыми.