Методика анализа материально-производственных запасов

Для чего нужен анализ материально-производственных запасов

Грамотное управление материально-производственными запасами (сырьем, материалами, объектами незавершенного производства, продукцией, готовой к отгрузке) можно назвать одним из ключевых факторов поддержания конкурентоспособности предприятия на рынке. Расстановка приоритетов и выработка стратегий в рамках данного направления деятельности в определяющей степени зависит от результатов аналитической работы компетентных специалистов, связанной с формированием базы знаний о состоянии МПЗ на предприятии. Качество данных знаний — ключевой фактор рационализации управления МПЗ. В свою очередь, оно зависит от правильной постановки целей анализа материально-производственных запасов, а также успешности решения соответствующих им задач. Рассмотрим особенности данных целей и задач подробнее.

С 2021 года учет МПЗ регламентирован ФСБУ 5/2019 "Запасы", ПБУ 5/01 утратило силу. О том, как вести учет МПЗ при примении ФСБУ 5/2019, рассказали эксперты КонсультантПлюс. Получите пробный доступ к системе бесплатно и переходите в Путеводитель.

Основные цели и задачи анализа материально-производственных запасов

В среде экспертов в качестве соответствующих целей обычно рассматриваются:

• обеспечение оптимального количества и структуры запасов по их видам:

• минимизация количества тех МПЗ, результаты анализа которых показывают существенное снижение оборачиваемости (затоваривание);

Подробно об этом читайте здесь: «Коэффициент оборачиваемости материальных запасов».

• оптимизация количества тех МПЗ, которые требуются для обеспечения бесперебойной и эффективной деятельности фирмы.
• снижение издержек, связанных размещением и обслуживанием запасов, достаточных для бесперебойных продаж, на складе — основном объекте инфраструктуры фирмы, в рамках которого осуществляются операции с МПЗ.

Достижение этих целей предполагает решение следующих основных задач:

• анализ материально-производственных запасов:

• исходя из их оборачиваемости,
• исходя из потребностей предприятия в тех или иных МПЗ;
• в целях ранжирования МПЗ по оборачиваемости и потребности для выработки эффективной стратегии управления МПЗ;

• эффективная оценка запасов — как процедура, осуществляемая в целях вычисления суммовых аналитических показателей;
• оптимизация закупок, а также ресурсов склада, направленная на снижение издержек по хранению, при которых, тем не менее, обеспечивается наличие достаточных для бесперебойной деятельности запасов.

Часто при решении приведенных выше задач применяется система нормирования запасов:

• определение норм по уровням запасов на предприятии;
• сравнение соответствующих норм с действующими нормативами, при необходимости — инициирование корректировки вторых.

Решение указанных групп задач в совокупности формирует методику анализа материальных запасов. Рассмотрим отдельные нюансы их решения подробнее.

Оценка материально-производственных запасов (оценка МПЗ) в бухгалтерском учете как инструмент анализа МПЗ: нюансы

Проводимая в порядке бухучета оценка как часть анализа материально-производственных запасов играет важнейшую роль в нем: ведение учета по хозяйственным операциям с использованием соответствующих запасов предполагает отражение в учетных документах стоимостных показателей материальных запасов — в рублях. Таким образом, все показатели, по которым предполагается осуществление анализа материально-производственных запасов в контексте рассмотренных нами задач, должны быть выражены в рублях — по факту проведения оценки МПЗ.

Изучим, каким образом данная оценка может осуществляться при поступлении запасов на склад.

Методы оценки материально-производственных запасов при поступлении на склад

При поступлении МПЗ на склад их оценка осуществляется исходя из их фактической себестоимости (п. 9 ФСБУ 5/2019).

Подробнее о порядке оценки МПЗ, поступающих в организацию разными способами, читайте в КонсультантПлюс. Если у вас еще нет доступа к этой правовой системе, пробный доступ можно получить бесплатно.

Торговые фирмы, приобретающие материальные запасы в целях последующей перепродажи, оценивают их исходя из закупочной стоимости (но если перепродажа осуществляется в розничном формате, то магазин вправе оценить МПЗ по отпускной цене с учетом наценок и скидок).

Фирмы, которые имеют право вести бухучет в упрощенном формате, вправе оценивать купленные материальные запасы по отпускной цене, определенной поставщиком.

Фирма сама выбирает тот или иной метод оценки материальных запасов исходя из результатов предварительного анализа структуры запасов. Рассмотрим, каким образом соответствующий анализ материально-производственных запасов может быть проведен.

Методика анализа материальных запасов на складе: правило Парето

Для того чтобы оптимизировать запасы на складе по видам и количеству, можно:

• вычислить оборачиваемость по каждому из товаров, а если их слишком много — по группам схожих изделий;
• составить «рейтинг» товаров по показателю оборачиваемости.

После этого можно осуществить анализ соответствующего рейтинга, направленный на выявление наименее оборачиваемых и наиболее оборачиваемых товаров.

Для этого возможно задействовать известное правило Парето, по которому 20% неких усилий приносят 80% результата (в данном случае 20% наиболее оборачиваемых товаров будут приносить 80% выручки).

В чем заключается практическая полезность рассматриваемого подхода?

Правило Парето позволяет выявить товары, которые должны гарантированно присутствовать на складе: соответственно, обеспечение их присутствия должно быть приоритетным, даже если это потребует дополнительных затрат. Например — в силу необходимости оперативного пополнения соответствующих запасов за счет импортных поставок по ценам, существенно превышающим предложения от российских поставщиков (при том что отпускная цена товаров может если и различаться, то не всегда пропорционально разнице в закупочных ценах).

В свою очередь, товары с наименьшей оборачиваемостью могут закупаться в обычном режиме — даже если придется подождать, пока они будут доставлены.

Оптимизация закупок и издержек на складе: ABC-анализ

Еще один эффективный инструмент оптимизации запасов — ABC-анализ, который предполагает определение трех групп товаров:

A — тех, что характеризуются высокой оборачиваемостью;

B — тех, что имеют среднюю оборачиваемость;

C — тех, что имеют низкую оборачиваемость.

При этом основным источником данных может быть тот «рейтинг» оборачиваемости, что и в случае с применением правила Парето.

В чем заключается практическая полезность ABC-анализа?

Дело в том, что товары группы A в той же розничной торговле, как правило, требуют наименьших ресурсов на складе: они занимают меньшую площадь — примерно 10% от ресурсов склада. В свою очередь, МПЗ групп B и C занимают, соответственно, порядка 20 и 70% от площади склада.

Исходя из указанных закономерностей менеджеры могут оптимизировать работу склада таким образом, чтобы:

• товары группы A — с наибольшей оборачиваемостью — находились в непосредственной близости от торгового зала (условимся, что речь идет о розничном магазине) и притом концентрированно, что позволит снизить издержки на их транспортировку и обслуживание;
• товары группы B и C — находились настолько удаленно от торгового зала, насколько скромнее их оборачиваемость (соответственно, осуществление их транспортировки с уменьшающейся частотой соотносительно с ликвидностью экономит издержки).

Можно отметить, что товары группы A характеризуются во многих случаях более высокими издержками с точки зрения их содержания непосредственно на складе (например, они могут потребовать особого температурного режима хранения с применением дорогостоящего оборудования). В этом случае характеристики и производительность данного оборудования могут выбираться менеджерами магазина исходя из конкретных объемов товаров группы A, и это позволит не переплатить за соответствующую инфраструктуру.

Кроме того, товары с наименьшей оборачиваемостью, выявляемые в процессе ABC-анализа, могут закупаться с наименьшей интенсивностью. Не считая снижения закупочных издержек, данный подход также позволяет сэкономить ресурсы склада.

Решение задач по обеспечению оптимального уровня МПЗ: важные применимые показатели

Определение нормативов по запасам — процесс, сочетающий в себе несколько показателей и методов. Остановимся подробнее на определениях.

Оборачиваемость — показатель, выражающий то, с какой скоростью продается завозимый на склад товар (в целях лучшего понимания данного материала далее мы будем говорить о процессе анализа именно товарного запаса, т. к. аналитические расчеты по производственному сырью и материалам строятся на тех же принципах, но имеют специфику).

Подробнее о том, как рассчитать оборачиваемость, здесь: «Период оборачиваемости товарных запасов — формула».

ВАЖНО! Оборачиваемость не нужно путать с уходимостью.

Уходимость — норма, показывающая, за сколько дней данная партия товара уйдет со склада. При этом расчет оборачиваемости покажет нам  немного другое — сколько раз за период уйдет со склада сделанный товарный запас. Оборачиваемость более применима для расчетов по оптимальному среднему запасу, а уходимость — для аналитических вычислений и установки нормативов по отдельной партии товара.

Уходимость иногда еще определяют как отдачу с торговых площадей:

Товарооборот за период (обычно месяц)

Уходимость = -----------------------------------------------------------------------.

Занимаемая площадь (на складе или в торговом зале)

Средний товарный запас — среднее значение количества товаров в запасе за период. Корректнее всего определяется по формуле средневзвешенной величины:

Тз ½ + Тз2 + Тз3… + ТзN ½

Т_зср = -------------------------------------------------------,

(N-1)

где:

Тз ½ — половина запасов на начало периода;

Тз2, Тз3 и так далее — объем запасов, выявленный в ходе контрольных подсчетов и замеров, проведенных в течение периода;

ВАЖНО! Запас на складе обычно не распределяется равномерно по дням в периоде. Чем  выше уходимость у товара, чем чаще происходят его продажи и новые завозы — тем более неравномерными могут получиться промежуточные остатки внутри периода, включаемые в формулу. Поэтому при расчетах на длительный период (квартал, год) необходимо провести несколько измерений внутри периода (например, путем проведения ежемесячных или еженедельных инвентаризаций).

ТзN ½ — половина запасов на конец периода;

N — количество подсчетов (замеров), произведенных в периоде.

ВАЖНО! Средний товарный запас не следует путать с текущим запасом.

Текущий запас или запас «на сегодня» дает представление о том, на сколько еще дней хватит имеющегося товара для продаж (соответственно — следует ли делать новые закупки и в каком количестве).

Нетрудно заметить, что показатель среднего запаса связан с оборачиваемостью, и вместе они дают представление о динамике движения товаров за период. А показатели текущего запаса и уходимости, тоже взаимосвязанные,  раскрывают состояние дел с товарным запасом на текущий момент применительно к конкретным имеющимся партиям товаров.

Эти две связки из четырех показателей позволяют построить достаточно эффективную схему управления и контроля над товарами через расчет и установку нормативов.

Решение задач по обеспечению оптимального уровня МПЗ: расчет нормативов

Начнем с расчета норм оборачиваемости. Сразу отметим: нормативы оборачиваемости индивидуальны для каждого отдельно взятого предприятия. К установке нормативов приводит детальный анализ товарооборота, оценочные суждения экспертов и итоговое мнение руководства, основанное на понимании целей и стратегии развития компании.

Норматив оборачиваемости на практике тесно связан с таким параметром, как торговая маржа (наценка, остающаяся в распоряжении предприятия после продажи товара). Недостаточно просто определить оборачиваемость по видам товаров — нужно еще понимать, какой итоговый эффект от продаж дает тот или иной вид товара. Для анализа по этому нормативу часто составляют таблицы:

Подобное представление наглядно отражает:

• какие товары дают основную выручку — в нашем случае это товары 3 и 5 (вспоминаем правило Парето и анализ издержек по методу АВС — вот «основные работающие позиции»);
• какие товары имеют средние показатели по оборачиваемости и марже и составляют ассортимент — по таблице это виды 2, 4, 6, 8 и 10;
• по каким товарам следует срочно пересмотреть маркетинговую политику, вплоть до удаления их из ассортимента и прекращения закупок — в рассматриваемом примере это позиции 1, 7 и 9. Даже несмотря на высокую маржу по видам 1 и 7, из-за плохой оборачиваемости прибыль в периоде эти товары не принесли.

ВАЖНО! Мы представили общий ход рассуждений по анализу норм оборачиваемости и маржинального дохода. При анализе товаров с плохой оборачиваемостью следует учитывать и индивидуальные факторы, в частности:

• Товар является сопутствующим — например, дополнительные аксессуары к бытовой технике. Тогда совсем отказываться от товара не стоит — нужно отрегулировать объемы закупок и продумать акционную политику (например, предлагать «в подарок» хорошую скидку на сопутствующие аксессуары при одновременном приобретении с основным товаром).
• Товар является достаточно ходовым, но существуют проблемы с поставкой в ближайшее время — например, основной производитель приостанавливает производство для модернизации. Исходя из этого товар закупили с запасом на несколько месяцев, что сказалось на полученном текущем значении оборачиваемости.

Рассуждения о времени и возможности получения поставок приводят нас к следующему нормативу — норме товарного запаса. Она может быть выражена в днях и тогда показывает, на сколько дней должен быть рассчитан запас на складе и в торговом зале, чтобы обеспечивалась бесперебойная работа с текущей уходимостью.

Норма  в днях определяется путем суммирования нескольких расчетных значений. Прочтите об этом здесь: «По какой формуле рассчитывается средний товарный запас?».

Зная норму товарного запаса в днях, можно легко получить из нее норму необходимого запаса в количественном выражении:

НТЗ_дни × ТО_план

НТЗ_кол-во = --------------------------------------,

КД

где:

НТЗ_дни — норма товарного запаса в днях,

ТО_план — планируемый товарооборот (планируется на конкретный период, например месяц),

КД — количество дней во взятом для расчета периоде.

Когда определены нормативы, поступающая оперативная информация по складу и торговой точке (точкам) сравнивается с нормативными значениями и принимаются текущие управленческие решения:

• сделать закупки;
• скорректировать ассортимент;
• пересмотреть отпускные цены и т. д.

Обратите внимание! Формулы являются универсальными и для общестратегического анализа, и для частных случаев (например, отдельной партии товаров). Для общих случаев в расчет нужно брать показатели среднего товарного запаса и оборачиваемости. А если надо проанализировать партию товара (допустим, ее на пробу закупили у другого поставщика) — на места среднего запаса и оборачиваемости нужно подставлять запас товаров по партии и уходимость соответственно.

Итоги

Анализ материально-производственных запасов предприятия может быть осуществлен с задействованием методик, предполагающих оценку МПЗ, их анализа на предмет оптимизации расходов склада, а также установления основных нормативов для сравнения с текущим состоянием запасов и принятия управленческих решений на основе этих данных.