Порядок проведения анализа внеоборотных активов

Что составляет внеоборотные активы предприятия?

Внеоборотные активы предприятия – это средства производства, в течение длительного времени (больше года) используемые в его деятельности. Их отличает:

• прямая связь состава с направлением деятельности;
• неоднократность применения в процессе работы;
• постепенность переноса стоимости на затраты;
• инерционность в отношении перемен;
• затрудненность ликвидации.

Факт наличия, состав, состояние, характер владения внеоборотными активами характеризуют имущественное положение юрлица, уровень организации и устойчивость его бизнеса. А грамотное управление этими активами приводит к увеличению доходности предприятия.

Основу внеоборотных активов составляют ОС и НМА, причем определяющее значение среди них в силу потребности в больших объемах и по причине более высокой стоимости имеют ОС. Поэтому анализ внеоборотных активов, без которого становится невозможным управление ими, представляет собой прежде всего анализ состояния ОС.

Цели анализа внеоборотных активов предприятия

Конкретные цели анализа внеоборотных активов определяются задачами, поставленными перед ним лицами, принимающими управленческие решения, и в немалой степени зависят от специфики ведения бизнеса. Обычно анализ является многосторонним, позволяющим оценить:

• текущие структуру и состояние активов;
• имеющийся уровень эффективности их использования;
• динамику имеющих место изменений;
• тенденции перемен в прогнозируемых условиях.

Результатом анализа должен стать выбор оптимальной модели использования внеоборотных активов, отвечающей имеющейся управленческой задаче.

В процессе анализа осуществляют оценку:

• обеспеченности внеоборотных активов собственным капиталом;
• влияния изменения стоимости внеоборотных активов на структуру бухбаланса;
• показателей текущего состояния ОС (уровня износа и эффективности применения);
• характера изменения во времени основных показателей, характеризующих использование внеоборотных активов;
• динамики затрат на поддержание ОС в должном работоспособном состоянии и отражения их на себестоимости продукции;
• влияния осуществленных капвложений на структуру внеоборотных активов и эффективность бизнеса;
• разумности привлечения в капвложения заемных средств.

В качестве расчетных показателей используют как абсолютные, так и относительные величины, дающие информацию и для текущей оценки, и для прогноза динамики изменений с выявлением основных причин, от которых они зависят.

Анализ проводят с необходимой глубиной детализации внеоборотных активов в следующей последовательности:

• Сбор данных, систематизация их в таблицах.
• Расчет характерных показателей, выявление тенденций.
• Определение оптимальных показателей для дальнейшей работы.

Источники данных для анализа

Источником данных, на которых проводят анализ внеоборотных активов, является прежде всего бухотчетность:

• Баланс, содержащий необходимую для анализа разбивку на статьи.
• Отчет о прибылях и убытках, дающий информацию о величинах, по отношению к которым рассчитывают ряд коэффициентов.
• Приложения к балансу, расшифровывающие информацию о внеоборотных активах по их видам и группам.
• Отчет о движении денежных средств, позволяющий судить об источниках финансирования.
• Пояснительная записка, отражающая какие-либо особенности учета.

Как оценить платежеспособность организации на основании бухгалтерского баланса? Ответ на этот вопрос есть в КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к системе К+, получите пробный онлайн-доступ бесплатно.

Кроме того, используют данные:

• статотчетности, касающейся расшифровки состава и движения внеоборотных активов и прежде всего ОС;
• бухгалтерских учетных регистров;
• нормативно-справочной литературы.

На данные, относящиеся к ОС, существенное влияние могут оказывать:

• Применяемые способы амортизации, из-за чего более информативными могут оказаться некоторые расчеты, сделанные по отношению к их первоначальной стоимости, а не остаточной, которая отражается в бухотчетности.
• Изменение объемов производства, которое вызвало значительное сокращение или рост количества ОС. Для проведения корректных сопоставлений имеющийся на момент проведения анализа объем ОС возможно скорректировать на коэффициент, отражающий изменение объемов производства.
• Результаты проведенной переоценки, заметно изменяющие величину ряда расчетных показателей. Поэтому при приведении анализа переоценку рекомендуется не учитывать.
• Достоверность учетных данных и правильность классификации по группам.
• Наличие полной информации о загрузке и производительности.

Расчетные показатели определяют по данным на начало и конец рассматриваемого года, при необходимости рассчитывают несколько коэффициентов применительно к каждому году из нескольких лет подряд.

Примеры вариантов анализа данных бухбаланса смотрите в материале «Методика анализа бухгалтерского баланса предприятия».

Показатели оценки состояния ОС

Определение показателей, характеризующих состояние и динамику изменения состава ОС, делают применительно к общему списку ОС, по группам и отдельным их видам, выделяемым в группе. Относят к ним следующие показатели:

• Коэффициент износа, показывающий, насколько изношенными являются ОС:

К_изн = А / ОС_перв,

где:

К_изн – коэффициент износа;

А – величина начисленной амортизации;

ОС_перв – первоначальная стоимость ОС.

• Коэффициент годности, применяемый при оценке морального износа:

К_годн = ОС_ост / ОС_перв,

где:

К_годн – коэффициент годности;

ОС_ост – остаточная стоимость ОС;

ОС_перв – первоначальная стоимость ОС.

• Коэффициент выбытия, определяющий долю ОС, выбывших из эксплуатации:

К_выб = ОС_выб / ОС_нач,

где:

К_выб – коэффициент выбытия;

ОС_выб – стоимость выбывших за год ОС;

ОС_нач – стоимость ОС на начало года.

• Коэффициент обновления, показывающий долю поступивших ОС на конец года:

К_обн = ОС_введ / ОС_кон,

где:

К_обн – коэффициент обновления;

ОС_введ – стоимость введенных за год ОС;

ОС_кон – стоимость ОС на конец года.

• Коэффициент масштаба обновления, дающий представление о доле поступивших ОС в сравнении с началом года:

К_масш = ОС_введ / ОС_нач,

где:

К_масш – коэффициент масштаба обновления;

ОС_введ – стоимость введенных за год ОС;

ОС_нач – стоимость ОС на начало года.

• Коэффициент прироста, характеризующий долю увеличения объема ОС:

К_прир = (ОС_введ – ОС_выб) / ОС_нач,

где:

К_прир – коэффициент прироста;

ОС_введ – стоимость введенных за год ОС;

ОС_выб – стоимость выбывших за год ОС;

ОС_нач – стоимость ОС на начало года.

• Индекс роста, показывающий темп прироста ОС:

И_роста = ОС_кон / ОС_нач,

где:  

И_роста – индекс роста;

ОС_кон – стоимость ОС на конец года;

ОС_нач – стоимость ОС на начало года.

• Индекс обновления, отражающий соотношение сумм введенных и выбывших ОС:

И_обн = ОС_введ / ОС_выб,

где:  

И_обн – индекс обновления;

ОС_введ – стоимость введенных за год ОС;

ОС_выб – стоимость выбывших за год ОС.

• Коэффициент интенсивности обновления, обратный величине индекса обновления:

К_инт = ОС_выб / ОС_введ,

где:

К_инт – коэффициент интенсивности обновления;

ОС_выб – стоимость выбывших за год ОС;

ОС_введ – стоимость введенных за год ОС.

• Коэффициент стабильности, характеризующий долю сохраняемых в эксплуатации ОС:

К_стаб = (ОС_нач – ОС_выб) / ОС_нач,

где:  

К_стаб – коэффициент стабильности;

ОС_нач – стоимость ОС на начало года;

ОС_выб – стоимость выбывших за год ОС.

• Период обновления ОС:

С_обн = ОС_нач / ОС_введ,

где:  

С_обн – срок обновления;

ОС_нач – стоимость ОС на начало года;

ОС_введ – стоимость введенных за год ОС.

• Фактический срок службы ОС:

С_факт = ОС_кон / ОС_выб,

где:  

С_факт – фактический срок службы;

ОС_кон – стоимость ОС на конец года;

ОС_выб – стоимость выбывших за год ОС.

Показатели эффективности ОС

Эффективность ОС характеризуется уровнем их взаимосвязи с объемами выручки и прибыли. Отражается это в следующих показателях:

• Фондоотдача (коэффициент оборачиваемости), увеличение которой говорит о росте эффективности ОС:

ФО = В_реал / ОС_сред,

где:  

ФО – фондоотдача (коэффициент оборачиваемости);

В_реал – объем выручки от реализации;

ОС_сред – среднегодовая стоимость ОС.

• Фондоемкость (период оборота), снижение которой свидетельствует об увеличении доли механизированного труда:

ФЕ = ОС_сред / В_реал,

где:  

ФЕ – фондоемкость (период оборота);

ОС_сред – среднегодовая стоимость ОС;

В_реал – объем выручки от реализации.

• Рентабельность, рост которой указывает на увеличение эффективности применения ОС:

РЕ = П_реал / ОС_сред,

где:

РЕ – рентабельность ОС;

П_реал – прибыль от реализации;

ОС_сред – среднегодовая стоимость ОС.

• Фондовооруженность, показывающая количество ОС, приходящихся на одного работника:

ФВ = ОС_сред / ССЧ,

где:  

ФВ – фондовооруженность;

ОС_сред – среднегодовая стоимость ОС;

ССЧ – среднесписочная численность.

• Коэффициент инвестиционной активности:

КИ = (НЗС + ОС_дох) / ОС_сред,

где:  

КИ – коэффициент инвестиционной активности;

НЗС – незавершенное строительство;

ОС_дох – доходные вложения в матценности;

ОС_сред – среднегодовая стоимость ОС.

Оценка влияния ОС на увеличение прибыли

Влияние ОС на прибыль возможно выразить через формулу

где:

П_реал – прибыль от реализации;

В_реал – выручка от реализации;

ЗТР – затраты на производство и реализацию;

ФО – фондоотдача (коэффициент оборачиваемости);

ОС_сред – среднегодовая стоимость ОС.

Влияние изменения стоимости ОС на прибыль за рассматриваемый период определится из формулы

П_реал = (ОС_кон × ФО_нач – ЗТР_нач) – (ОС_нач × ФО_нач – ЗТР_нач) = (ОС_кон – ОС_нач) × ФО_нач,

где:  

П_реал – прибыль от реализации;

ОС_кон – стоимость ОС на конец периода;

ФО_нач – фондоотдача на начало периода;

ЗТР_нач – затраты на производство и реализацию на начало периода;

ОС_нач – стоимость ОС на начало периода.

То есть при одной и той же фондоотдаче увеличение стоимости ОС вызовет увеличение прибыли.

Аналогичным образом рассматривается влияние изменения фондоотдачи на прибыль:

П_реал = (ОС_кон × ФО_кон – ЗТР_нач) – (ОС_кон × ФО_нач – ЗТР_нач) = ОС_кон × (ФО_кон – ФО_нач),

где:

П_реал – прибыль от реализации;

ОС_кон – стоимость ОС на конец периода;

ФО_кон – фондоотдача на конец периода;

ЗТР_нач – затраты на производство и реализацию на начало периода;

ФО_нач – фондоотдача на начало периода.

То есть при сохранении стоимости ОС увеличение фондоотдачи вызовет увеличение прибыли.

В таком же порядке можно проанализировать обратное влияние (изменения прибыли, выручки и фондоотдачи на величину рентабельности ОС), исходя из последовательных преобразований формулы

РЕ = П_реал / ОС_сред = П_реал / (В_реал / ФО) = (П_реал / В_реал) × ФО,

где:

РЕ – рентабельность ОС;

П_реал – прибыль от реализации;

ОС_сред – среднегодовая стоимость ОС;

В_реал – выручка от реализации;

ФО – фондоотдача ОС.

Этот порядок выявления влияния отдельных факторов (а в итоге – их совокупности) на определенные показатели носит название факторного анализа и является логическим завершением всего процесса анализа внеоборотных активов.

О других экономических показателях, дающих представление о финансовом состоянии юрлица, читайте в материале «Основные финансовые коэффициенты и формулы их расчета».